Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Не так страшен...(расчет налоговых разниц: практические рекомендации)

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2007/№ 37
В избранном В избранное
Печать
Статья

Не так страшен...

(расчет налоговых разниц: практические рекомендации)

 

Часть 2: расходы и амортизация

(Продолжение)

 

Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

 

Снова возвращаемся к условиям рассматриваемого примера. Для его полноты не хватает только сумм налоговой амортизации и лимита ремонтных расходов. В отношении же бухгалтерской амортизации уточним, что такая величина приведена в табл. 2 (см. «Налоги и бухгалтерский учет»,2007, № 35, с. 51) и равняется 20452 грн.

Для наглядности расчет амортизационных отчислений в целях налогового учета произведем в табл. 4.

 

Таблица 4

Расчет амортизационных отчислений для налогового учета

Код рядка

Показники

Балансова вартість на початок розрахункового кварталу

Амортизаційні відрахування

Розрахунковий квартал

Звітний період наростаючим підсумком

1

2

3

4

5

Б1

Основні фонди групи 1 з нормою амортизації 2 відсотки

Б2

Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків

40604

4060

4060

Б3

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків

43867

2632

2632

Б4

Основні фонди групи 4 з нормою амортизації 15 відсотків

22467

3370

3370

Б5

Основні фонди групи 1 з нормою амортизації нижче 2 відсотків

177685

2221

2221

Б6

Основні фонди групи 2 з нормою амортизації нижче 10 відсотків

52864

3304

3304

Б7

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків

68056

2552

2552

Б8

Основні фонди групи 4 з нормою амортизації нижче 15 відсотків

В

Нематеріальні активи

15120

557

557

07

Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5)

18696

 

 

 

Искомая величина налоговой амортизации в нашем примере составила 18696 грн.

В то же время показатели табл. 4 позволяют определить величину ремонтного лимита на текущий отчетный налоговый период.

Так, совокупная балансовая стоимость основных фондов на начало отчетного года равняется 405543 грн. (40604 + 43867 + 22467 + 177685 + 52864 + 68056).

Тогда величина ремонтного лимита на отчетный налоговый год составляет 40554 грн. (405543 х 10 % : 100 %). Фактический же объем проведенных улучшений основных фондов равен 21950 грн. (см. табл. 2 «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 35, с. 51). То есть в рассматриваемом примере вся сумма расходов на ремонт, понесенных в отчетном периоде, подлежит включению в состав валовых расходов. Для наглядности поместим все приведенные показатели в табл. 5.

 

Таблица 5

Расходы на улучшения основных фондов, включаемые в состав валовых расходов

 

Об’єкти поліпшення

Код рядка

Сукупна балансова вартість на початок звітного року

Сума на звітний рік (ліміт)

Фактичні обсяги поліпшень наростаючим підсумком

1 квартал

Півріччя

3 квартали

Рік

1

2

3

4

5

6

7

8

Основні фонди

4.10

405543

40554

21950

 

Таким образом, имеем все исходные данные для заполнения раздела формы № 7, касающегося определения величины валовых расходов, на основе бухгалтерских расходов откорректированных на постоянные и временные налоговые разницы. При этом скажем, что для лучшего понимания методики заполнения этого раздела формы № 7 в ее графе 3 указана корреспонденция счетов бухгалтерского учета в максимально возможной детализации. Также отметим, что графа 4 формы № 7 заполнена на основании ведомости аналитического учета расходов (табл. 2. — см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 35, с. 51. —

Примеч. ред.), данные из которой сгруппированы в поэлементном разрезе.

Обратите внимание, что общая величина бухгалтерских расходов, показанная

в графе 4 формы № 7 и равная сумме показателей строк 06 (735168 грн.) и 07 (20452 грн.), полностью тождественна сумме расходов, приведенной в форме № 2 (755620 грн.), которая, в свою очередь, должна соответствовать дебетовому обороту по счету 79 «Финансовые результаты» (естественно, без учета списаний в порядке закрытия расходов по налогу на прибыль со счета 98 «Налог на прибыль»).

 

Показники

Код рядка

Відображено в обліку

Обліковий прибуток (збиток) (сума до фінансової звітності)

Податкові різниці

Податковий прибуток (збиток)

постійні (+, -)

тимчасові (+, -)

1

2

3

 

4

5

6

7

Валові витрати, у тому числі:

04

х

 

735168

-82693

-40932

611543

Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11

04.1

х

 

387408

-34666

-33812

318930

Дебет 23

Кредит 20, 22, 28

254710

318930

902

28

56300

91

20, 22, 28

23212

-21501

92

20, 22, 28

93

20, 22, 28

94

20, 22, 28

33386

-127161

-300

23, 91, 92, 93, 94

63

19800

-198002

Прирост «+» (убыль «-») балансовой стоимости запасов

согласно расчета

-15664

Прирост (уменьшение) авансов, выданных под поставку товаров (работ, услуг)

согласно расчету

х

-17848

Убуток балансової вартості запасів

04.2

согласно расчету

х

+15664

х

15664

Витрати на оплату праці

04.3

х

116478

-2663

113815

Дебет 23, 91, 92, 93, 94

Кредит 66

116478

-2663

113815

23, 91, 92, 93, 94

471 (в части расходов на оплату труда)

 

сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового страхування

04.4

х

43644

-998

42646

Дебет 23, 91, 92, 93, 94

Кредит 65

43644

-998

42646

23, 91, 92, 93, 94

471 (в части отчислений в соцфонды)

 

<...>

 

 

 

 

 

 

 

сума податків, зборів (обов’язкових платежів), крім визначених у 04.4

04.6

х

 

13866

13866

Дебет 23, 91, 92, 93

Кредит 64

13866

13866

<...>

 

 

 

 

 

 

 

витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин

04.10

согласно расчету

 

х3

+21950

21950

<...>

 

 

 

 

 

 

 

інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.12

04.13

х

 

173772

-81980

-7120

84672

 

Дебет 791

Кредит 942

82712

84672

 

791

945

1820

-1820

 

791

948

3464

-3464

 

792

951

1960

 

793

971

69676

-69676

 

793

975

4725

-4725

 

793

976

2295

-2295

 

93

473

7120

-7120

 

23, 91, 92, 93, 94

685 (прочие расходы, включая арендную плату)

<...>

 

 

 

 

 

 

 

Скориговані валові витрати

06

х

 

7351684

-82693

-40932

611543

Сума амортизаційних відрахувань

07

 

 

204524

-524

-12325

18696

Усього (фінансовий результат) /(±03) - (±06) - 07/

08

х

 

9756

+3329

+57089

70174

Поточний податок на прибуток

(р. 08 гр. 7
x ставку податку на прибуток)

09

х

 

х

х

х

17544

 

1

Заметим, что стоимость запасов, исключенная в качестве постоянной налоговой разницы из состава бухгалтерских расходов при расчете величины валовых расходов должна соответствовать балансовой стоимости запасов, отраженной в графе 4 табл. 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия. В условиях нашего примера такое равенство соблюдается: 2150 + 12716 = 14866. Правда, данное соответствие будет нарушено в случае, когда стоимость запасов, расходы на приобретение которых включены в состав валовых расходов, списана в бухгалтерском учете в дебет счета 15 «Капитальные инвестиции», т. е. расходы капитализированы, а 10 % ремонтный лимит уже исчерпан. Тогда в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия будет отражена сумма, которая больше ровно на балансовую стоимость запасов, использованных для проведения сверхлимитных улучшений.

2

Расходы на улучшения основных средств, выполненные подрядным способом, как постоянные разницы в полном объеме уменьшают бухгалтерские расходы по этой строке, вне зависимости от того, находятся они в пределах ремонтного лимита или превысили его. Та сумма, которая подлежит включению в валовые расходы, проставляется в этой же графе (графе 5) со знаком «+» по строке 04.10.

3

Поскольку расходы, отражаемые по этой строке, Положением № 1316 отнесены к постоянным налоговым разницам, графа 4 не подлежит заполнению.

4

Сумма этих величин (735168 + 20452) должна соответствовать дебетовому обороту по счету 79 «Финансовые результаты», если, конечно, предприятие ежемесячно не списывает в порядке закрытия расходы по налогу на прибыль со счета 98 «Налог на прибыль».

5

Такая временная налоговая разница определяется расчетным путем: 18696 - (20452 - 524) = -1232.

Ну что ж, форма № 7 заполнена, финансовый результат определен. Формула расчета показателей строки 08 приведена в самой форме № 7 и не вызывает затруднений.

В условиях рассматриваемого примера предприятием получена прибыль, в бухгалтерском учете равная 9756 грн. (765376 - 735168 - 20452). Положительный объект налогообложения в сумме 70174 грн. (700413 - 611543 - 18696) рассчитан и в налоговом учете.

Наиболее сложной в заполнении, конечно же, является строка 04.1 формы № 7. Поэтому хотелось бы предложить читателям алгоритм контроля правильности определения величины

расходов на приобретение запасов, в основу которого положена формула товарного баланса, имеющая такой вид:

 

Он + П = В + Ок

,

 

где

Он — остаток запасов на начало отчетного периода;

П

— поступило запасов в отчетном периоде;

В

— выбыло запасов в отчетном периоде;

Ок

— остаток запасов на конец отчетного периода.

Поскольку данные об остатках запасов на начало и конец отчетного периода отражены в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов (см. табл. 3 «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 35, с. 53), а о стоимости выбывших запасов приведены в строке 04.1 формы № 7, неизвестной остается лишь стоимость приобретенных запасов. Такую величину легко определить, преобразовав вышеприведенную формулу:

 

П = В + Ок - Он.

 

В условиях рассматриваемого примера стоимость выбывших запасов равняется 367608 грн. (254710 + 56300 + 23212 + 33386). Однако, так как на налоговый учет не должна оказывать влияния уценка запасов, указанную сумму нужно увеличить на 300 грн. (сумму уценки, показанную в графе 6 по строке 04.1, в качестве временной налоговой разницы).

Следовательно, стоимость приобретенных в отчетном периоде запасов в нашем примере составила 336778 грн. (367608 + 300 - 110684 + 80154).

Буквально несколько слов нужно сказать о показателе строки 09 формы № 7. Хотя показатель этой строки носит название «Текущий налог на прибыль», на самом деле для многих предприятий он таковым (т. е. налогом, определенным в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством) не является. В первую очередь это касается предприятий, прибыль которых освобождена от налогообложения (к примеру, предприятий, занимающихся издательской деятельностью), поскольку сумма такой освобожденной прибыли, включенная в состав строки 08 декларации по налогу на прибыль, отражается впоследствии в

ее строке 10 и вычитается из величины объекта налогообложения, показанного в строке 08. Форма же № 7, полностью повторяя структуру декларации по налогу на прибыль предприятия, не позволяет осуществить такое уменьшение.

Кроме того, в форме № 7 невозможно произвести уменьшение рассчитанного объекта налогообложения на суммы, приводимые в строке 13 декларации по налогу на прибыль предприятия, в частности, на стоимость приобретенных торговых патентов. Поэтому нужно обязательно учитывать эти нюансы при расчете величины текущего налога на прибыль для целей бухгалтерского учета.

 

Методика расчета налоговых разниц для производственных предприятий

Безусловно, было бы несправедливым обойти вниманием «производственников», т. е. предприятия, имеющие остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе, и не советовать им механизм расчета налоговых разниц в части расходов. По доходам, как известно, никаких различий в расчете налоговых разниц в зависимости от вида деятельности предприятия нет.

Итак, возьмем за основу приведенный выше пример, внеся в него соответствующие коррективы и дополнения, связанные с особенностями производственной деятельности.

В первую очередь дополним фрагмент баланса (форма № 1) данными касательно остатков незавершенного производства и готовой продукции.

Актив

Код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

I. Необоротні активи

 

 

 

<...>

 

 

 

Незавершене будівництво, у тому числі

020

198615

253869

1533 «Придбання інших необоротних активів вартістю до 1000 гривень»

 

5410

7530

<...>

 

...

...

II. Оборотні активи

 

 

 

Виробничі запаси, у тому числі

100

30338

18091

— 20 «Виробничі запаси»

 

28152

17054

Матеріальні цінності, отримані від списання основних засобів

 

612

— 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складах»

 

2186

1037

Сума уцінки МШП

 

300

Незавершене виробництво, у тому числі

120

35491

36819

— матеріальна складова

 

22516

22971

Готова продукція, у тому числі

130

18964

19576

— матеріальна складова

 

12896

13703

Товари, у тому числі

140

74936

54845

— 281 «Товари на складі»

 

61982

43634

— 282 «Товари в роздрібній торгівлі» за мінусом кредитового сальдо по субрахунку 285 «Торгова націнка»

 

12954

11211

 

 

Тогда расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов производственного предприятия будет иметь такой вид (табл. 6).

 

Таблица 6

Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов

Показники

Код рядка

На початок звітного року

У тому числі запаси, використані не в господарській діяльності

На кінець звітного періоду

Приріст «-»
Убуток «+» (3 - 4 - 5)

1

2

3

4

5

6

Балансова вартість запасів усього,

у тому числі: (сума рядків А1 :- А7 відповідної графи)

А

146096

14866

116828

+14402

на складах (місцях зберігання)

А1

28152

14670

164421

-2960

у незавершеному виробництві

А2

22516

22971

-455

у готовій продукції

А3

12896

13703

-807

Малоцінні та швидкозношувані предмети на складах

А4

2186

196

13372

+653

на оптових складах (місцях зберігання)

А5

61982

43634

+18348

у роздрібній торгівлі

А6

12954

11211

+1743

Матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн.

А7

5410

7530

-2120

1

За исключением стоимости материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (17054 - 612).

2

Без учета влияния уценки запасов (1037 + 300).

 

Вследствие проведенного расчета получена убыль балансовой стоимости запасов, равная 14402 грн., которая показывается в качестве постоянной налоговой разницы в графе 5 строки 04.2 формы № 7 со знаком «+» и как временная налоговая разница со знаком «-» в графе 6 строки 04.1. Причем в графе 6 строки 04.1 временную налоговую разницу (будь она положительная либо отрицательная) предлагаем показывать развернуто. Проще говоря, в «рабочей» форме № 7 нужно показывать прирост (убыль) балансовой стоимости запасов в составе незавершенного производства и остатках готовой продукции в отдельной строке от балансовой стоимости всех других запасов. Делается это для того, чтобы была возможность проконтролировать величину стоимости приобретения запасов в отчетном периоде.

Данные об остатках незавершенного производства и готовой продукции, показанные в приведенном выше фрагменте баланса (форма № 1) производственного предприятия, а также величина затрат на производство текущего периода, отраженная табл. 2 (дебетовый оборот по счету

23 «Производство») (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 35, с. 51. — Примеч. ред.), позволяют определить фактическую производственную себестоимость изготовленной и реализованной готовой продукции в отчетном периоде. Для наглядности такой расчет приведем в табл. 7.

Таблица 7

Движение незавершенного производства и готовой продукции

 

Показатель

Остаток на начало отчетного периода

Приход

Расход

Остаток на конец отчетного периода

Изменение остатков


(гр. 2 - гр. 5)

1

2

3

4

5

6

Незавершенное производство

35491

4273691

426041

36819

-1328

Готовая продукция

18964

426041

425429

19576

-612

Итого

54455

х

х

56395

-1940

1

Дебетовый оборот по счету 23 «Производство» из табл. 2.

 

Как видно, затраты на производство готовой продукции (427369 грн.) превысили фактическую производственную себестоимость выпуска (426041 грн.), а фактическая производственная себестоимость — производственную себестоимость реализованной продукции (425429 грн.).

Теперь вернемся к табл. 2 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 35, с. 51. —

Примеч. ред.). Давайте дополним ее корреспонденцией счетов по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 23 «Производство» в сумме 426041 грн., а также заменим проводку Дт 903Кт 23 в сумме 427369 грн. на Дт 901 — Кт 26 с суммой 425429 грн.

Нельзя не заметить, что это повлекло за собой изменение величины бухгалтерских расходов в сторону уменьшения на сумму 1940 грн. (427369 - 425429). Кстати, именно эта величина получена при расчете изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции (см. итоговый показатель графы 6 табл. 7).

Так как производственным предприятием бухгалтерских расходов признано меньше, то, следовательно, в графе 4 формы № 7 должно быть показано таких расходов не 755620 грн., а на 1940 грн. меньше. Но, как отмечалось ранее, в указанной графе формы № 7 показатели необходимо отражать в поэлементном разрезе, поэтому данную сумму убыли остатков незавершенного производства и готовой продукции (1940 грн.) надо «разложить» по элементам затрат. Сделать такую процедуру надо в том же порядке, в каком предприятие определяет материальную составляющую в составе незавершенного производства и остатках готовой продукции, т. е. исчислив соответствующую долю.

В условиях рассматриваемого примера такой расчет произведен в табл. 8.

Таблица 8

 

Остатки незавершенного производства и готовой продукции по элементам затрат

 


п/п

Наименование показателя

Остаток на начало отчетного периода

Остаток на конец отчетного периода

Изменение остатков НЗП и ГП

(+ ,-) (гр. 3 - гр. 4)

1

2

3

4

5

1

Материальные затраты

35412

36674

-1262

2

Расходы на оплату труда

10870

11257

-387

3

Отчисления на социальные мероприятия

4073

4218

-145

4

Амортизация

1577

1633

-56

5

Прочие расходы

2523

2613

-90

6

Итого

54455

56395

-1940

 

Несложно заметить, что показатель строки 1 табл. 8 «Материальные затраты» полностью соответствует данным, отраженным в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов (см. табл. 6) (-1262 = -455 + (-807)).

Остается перенести данные из графы 5 табл. 8 в графу 4 формы № 7 не изменяя при этом полученный знак. Одновременно такие суммы (временные налоговые разницы) необходимо показать также в графе 6 (сумму амортизации — постоянную налоговую разницу — в графе 5), но с противоположным знаком.

Заметьте, что все остальные показатели отражаются производственными предприятиями в форме № 7 без каких-либо особенностей, т. е. в таком же порядке, как всеми другими предприятиями.

Показники

Код рядка

Відображено в обліку

Обліковий прибуток (збиток) (сума до фінансової звітності)

Податкові різниці

Податковий прибуток (збиток)

постійні
(+, -)

тимчасові
(+, -)

1

2

3

4

5

6

7

Валові витрати, у тому числі:

04

х

733284

-83955

-39048

610281

Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11

04.1

х

386146

-34666

-32550

318930

Дебет 23

Кредит 20, 22, 28

254710

 

 

318930

902

28

56300

 

 

91

20, 22, 28

23212

-2150

 

 

 

92

20, 22, 28

 

 

 

93

20, 22, 28

 

 

 

94

20, 22, 28

33386

-12716

-300

 

23, 91, 92, 93, 94

63 (кроме арендной платы)

19800

-19800

 

Прирост «+» (убыль «-») балансовой стоимости запасов

 

согласно расчету

 

-156641

Материальные расходы в составе изменений (прироста, убыли) остатков НЗП и ГП

 

согласно расчету

 

-1262

 

+12621

Прирост (уменьшение) авансов, выданных под поставку товаров (работ, услуг)

 

согласно расчету

 

х

-17848

Убуток балансової вартості запасів

04.2

 

 

х

+14402

х

14402

Витрати на оплату праці

04.3

х

 

116091

-2663

+387

113815

Дебет 23, 91, 92, 93, 94

Кредит 66

116478

-2663

113815

23, 91, 92, 93, 94

471 (в части расходов на оплату труда)

 

 

Расходы на оплату труда в составе изменений (прироста, убыли) остатков НЗП и ГП

согласно расчету

 

-387

+387

сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового страхування

04.4

х

 

43499

-998

+145

42646

Дебет 23, 91, 92, 93, 94

Кредит 65

43644

-998

42646

23, 91, 92, 93, 94

471 (в части отчислений в соцфонды)

 

 

Відрахування на соціальні заходи у складі змін (приросту, убутку) залишків НЗП та ГП

согласно расчету

 

-

145

+145

<...>

сума податків, зборів (обов’язкових платежів), крім визначених у 04.4

04.6

х

 

13866

13866

 

Дебет 23, 91, 92, 93

Кредит 64

13866

13866

 

 

 

х

 

 

 

<...>

Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин

04.10

 

 

х

+21950

21950

<...>

інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.12

04.13

х

 

173682

-81980

-7030

84672

Дебет 791

Кредит 942

82712

 

 

791

945

1820

-1820

 

791

948

3464

-3464

 

792

951

1960

 

 

793

971

69676

-69676

 

793

975

4725

-4725

 

793

976

2295

-2295

 

93

473

7120

 

-7120

Прочие расходы в составе изменений (прироста, убыли) остатков НЗП и ГП

 

согласно расчету

 

-

90

+90

<...>

Скориговані валові витрати

06

х

733284

-83955

-39048

610281

Сума амортизаційних відрахувань

07

х

20396

-468

— 1232

18696

согласно расчету

20452

-524

-1232

18696

Амортизационные отчисления в составе изменений (прироста, убыли) остатков НЗП и ГП

согласно расчету

-

56

+56

Усього (фінансовий результат) /(±03) - (±06) - 07/

08

х

11696

+ 4535

+ 55205

71436

Поточний податок на прибуток

(р. 08 гр. 7
х ставку податку на прибуток)

09

х

х

х

х

17859

1

В сумме эти показатели дают величину прироста (убыли) балансовой стоимости запасов с противоположным знаком. В нашем случае убыли: -15664 + 1262 = -14402.

 

Смотрите: валовые расходы производственного предприятия, отраженные в графе 7 формы № 7 (610281 грн.), разнятся с таким же показателем «обычного» предприятия ровно на величину прироста балансовой стоимости запасов в составе незавершенного производства и остатках готовой продукции, т. е. валовые расходы производителя меньше на 1262 грн. (610281 - 611543 грн.). Другими словами, полученный результат подтверждает правильность расчета величины валовых расходов.

Очевидно, предложенная методика расчета налоговых разниц позволяет не только без особых проблем составить

Расчет налоговых разниц по данным бухгалтерского учета (форму № 7), но, что весьма важно, проверить правильность исчисления соответствующей величины валовых доходов и валовых расходов.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно