Командировки в Украине
Сверхнормативные суточные в учете предприятия
Решением руководителя работникам, отправленным в командировку, установлены суточные в повышенном размере. Опишите порядок налогообложения сверхнормативных суточных. Применяется ли к ним налоговая социальная льгота?
(г. Артемовск)
Напомним, что нормы суточных в пределах Украины и за границу установлены
постановлением № 663. Как показывает практика, на многих предприятиях командированному сотруднику выплачивают сумму суточных в размере, превышающем установленные нормы. Отметим, что такая возможность должна быть предусмотрена коллективным договором. Конкретная сумма суточных устанавливается в приказе (распоряжении) руководителя предприятия.Сразу отметим, что, по нашему мнению, сверхнормативные суточные
не являются излишне израсходованными средствами. Такого же мнения придерживается и ГНАУ, см. письма от 21.04.2004 г. № 3928/5/17-3116//«Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 58, от 27.04.2004 г. № 7534/7/17-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 7.В состав валовых расходов сумма сверхнормативных суточных
не включается согласно п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль.В соответствии с
п.п. 3.15 Инструкции № 5 сверхнормативные суточные не включаются в фонд оплаты труда, а значит, не облагаются всеми взносами в социальные фонды.Относительно налога с доходов физических лиц отметим следующее. С позиции
Закона № 889 сверхнормативные суточные — это дополнительное благо от работодателя*, которое облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.* Об этом также писали налоговики в «Вестнике налоговой службы», 2006, № 36, с. 44.
Поскольку при выплате аванса сумма сверхнормативных суточных еще не является доходом (
п.п. 4.3.2 Закона № 889), он возникает на день утверждения авансового отчета.С
умму НДФЛ необходимо перечислить не позднее банковского дня, следующего за днем утверждения авансового отчета.Что касается базы обложения НДФЛ, то отметим следующее. Поскольку в приказе зачастую указывается «чистая» сумма сверхнормативных суточных, выплачиваемых на руки, то, по нашему мнению, база налогообложения будет определяться с помощью «натурального коэффициента».
И еще один момент. Согласно
п. 6.1 Закона № 889 налоговая социальная льгота применяется к заработной плате, полученной от одного работодателя. Поскольку сверхнормативные суточные не являются заработной платой и не входят в фонд оплаты труда, налоговая социальная льгота к ним не применима.Пример
. Приказом руководителя по предприятию предусмотрена оплата суточных в размере 50 грн. (при условии, что в оплату гостиницы входит одноразовое питание). Главный бухгалтер командирован в г. Киев на 3 рабочих дня (с 23.04.2007 г. по 25.04.2007 г.). Средства на командировку были выданы ему 20.04.2007 г. в размере 150 грн. После возвращения из командировки Отчет предоставлен в бухгалтерию 27.04.2007 г., т. е. в сроки, пре-дусмотренные законодательством.
Сумма суточных расходов составила: 50 х 3 = 150 грн., в том числе суточные в пределах норм — 20 х 3 = 60 грн., сумма превышения — 30 х 3 = 90 грн.
К сумме сверхнормативных суточных необходимо применить «натуральный коэффициент»: 90 х 1,176471 = 105,88 грн. (
п. 3.4 Закона № 889).Налог с доходов, приходящийся на сумму превышения, составил: 105,88 х 15 % = 15,88 грн.
Отразим произведенные операции на счетах бухгалтерского учета. При этом для учета сверхнормативных суточных будем использовать субсчет 663 «Расчеты по прочим выплатам».
Отражение в учете выдачи и списания средств на суточные
Дата | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | ВД | ВР | |||
20.04.2007 г. | Из кассы предприятия работнику выдан аванс на суточные расходы | 372 | 301 | 150 | — | — |
27.04.2007 г. | Списаны суточные расходы в пределах норм на административные расходы | 92 | 372 | 60 | — | 60 |
27.04.2007 г. | Отражены на отдельном субсчете сверхнормативные расходы без учета НДФЛ на сумму 90 грн. | 663 | 372 | 90 | — | — |
27.04.2007 г. | Начислена сумма сверхнормативных суточных с учетом НДФЛ | 92 | 663 | 105,88 | — | — |
27.04.2007 г. | Удержан НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных | 663 | 641 | 15,88 | — | — |
27.04.2007 г. | Налог с доходов уплачен в бюджет | 641 | 311 | 15,88 | — | — |
Марина Ковенко, экономист-аналитик