Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Сверхнормативные суточные в учете предприятия

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2007/№ 38
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Командировки в Украине

Сверхнормативные суточные в учете предприятия

 

Решением руководителя работникам, отправленным в командировку, установлены суточные в повышенном размере. Опишите порядок налогообложения сверхнормативных суточных. Применяется ли к ним налоговая социальная льгота?

(г. Артемовск)

 

Напомним, что нормы суточных в пределах Украины и за границу установлены

постановлением № 663. Как показывает практика, на многих предприятиях командированному сотруднику выплачивают сумму суточных в размере, превышающем установленные нормы. Отметим, что такая возможность должна быть предусмотрена коллективным договором. Конкретная сумма суточных устанавливается в приказе (распоряжении) руководителя предприятия.

Сразу отметим, что, по нашему мнению, сверхнормативные суточные

не являются излишне израсходованными средствами. Такого же мнения придерживается и ГНАУ, см. письма от 21.04.2004 г. № 3928/5/17-3116//«Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 58, от 27.04.2004 г. № 7534/7/17-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 7.

В состав валовых расходов сумма сверхнормативных суточных

не включается согласно п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль.

В соответствии с

п.п. 3.15 Инструкции № 5 сверхнормативные суточные не включаются в фонд оплаты труда, а значит, не облагаются всеми взносами в социальные фонды.

Относительно налога с доходов физических лиц отметим следующее. С позиции

Закона № 889 сверхнормативные суточные — это дополнительное благо от работодателя*, которое облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.

* Об этом также писали налоговики в «Вестнике налоговой службы», 2006, № 36, с. 44.

Поскольку при выплате аванса сумма сверхнормативных суточных еще не является доходом (

п.п. 4.3.2 Закона № 889), он возникает на день утверждения авансового отчета.

С

умму НДФЛ необходимо перечислить не позднее банковского дня, следующего за днем утверждения авансового отчета.

Что касается базы обложения НДФЛ, то отметим следующее. Поскольку в приказе зачастую указывается «чистая» сумма сверхнормативных суточных, выплачиваемых на руки, то, по нашему мнению, база налогообложения будет определяться с помощью «натурального коэффициента».

И еще один момент. Согласно

п. 6.1 Закона № 889 налоговая социальная льгота применяется к заработной плате, полученной от одного работодателя. Поскольку сверхнормативные суточные не являются заработной платой и не входят в фонд оплаты труда, налоговая социальная льгота к ним не применима.

Пример

. Приказом руководителя по предприятию предусмотрена оплата суточных в размере 50 грн. (при условии, что в оплату гостиницы входит одноразовое питание). Главный бухгалтер командирован в г. Киев на 3 рабочих дня (с 23.04.2007 г. по 25.04.2007 г.). Средства на командировку были выданы ему 20.04.2007 г. в размере 150 грн. После возвращения из командировки Отчет предоставлен в бухгалтерию 27.04.2007 г., т. е. в сроки, пре-
дусмотренные законодательством.

Сумма суточных расходов составила: 50 х 3 = 150 грн., в том числе суточные в пределах норм — 20 х 3 = 60 грн., сумма превышения — 30 х 3 = 90 грн.

К сумме сверхнормативных суточных необходимо применить «натуральный коэффициент»: 90 х 1,176471 = 105,88 грн. (

п. 3.4 Закона № 889).

Налог с доходов, приходящийся на сумму превышения, составил: 105,88 х 15 % = 15,88 грн.

Отразим произведенные операции на счетах бухгалтерского учета. При этом для учета сверхнормативных суточных будем использовать субсчет 663 «Расчеты по прочим выплатам».

 

Отражение в учете выдачи и списания средств на суточные

Дата

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

20.04.2007 г.

Из кассы предприятия работнику выдан аванс на суточные расходы

372

301

150

27.04.2007 г.

Списаны суточные расходы в пределах норм на административные расходы

92

372

60

60

27.04.2007 г.

Отражены на отдельном субсчете сверхнормативные расходы без учета НДФЛ на сумму 90 грн.

663

372

90

27.04.2007 г.

Начислена сумма сверхнормативных суточных с учетом НДФЛ

92

663

105,88

27.04.2007 г.

Удержан НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных

663

641

15,88

27.04.2007 г.

Налог с доходов уплачен в бюджет

641

311

15,88

 

Марина Ковенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно