Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Наднормативні добові в обліку підприємства

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Травень, 2007/№ 38
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Відрядження в Україні

Наднормативні добові в обліку підприємства

 

Рішенням керівника працівникам, направленим у відрядження, установлено добові в підвищеному розмірі. Опишіть порядок оподаткування наднормативних добових. Чи застосовується до них податкова соціальна пільга?

(м. Артемівськ)

 

Нагадаємо, що норми добових у межах України та за кордон установлено

постановою № 663. Як показує практика, на багатьох підприємствах відрядженому працівнику виплачують суму добових у розмірі, що перевищує встановлені норми. Зауважимо, що таку можливість має бути передбачено колективним договором. Конкретна сума добових установлюється в наказі (розпорядженні) керівника підприємства.

Відразу зауважимо, що, на нашу думку, наднормативні добові

не є надміру витраченими коштами. Такої ж думки дотримується і ДПАУ, див. листи від 21.04.2004 р. № 3928/5/17-3116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 58, від 27.04.2004 р. № 7534/7/17-3117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, спецвипуск № 7.

До складу валових витрат сума наднормативних добових

не включається згідно з п.п. 5.4.8 Закону про податок на прибуток.

Відповідно до

п.п. 3.15 Інструкції № 5 наднормативні добові не включаються до фонду оплати праці, а отже, не обкладаються внесками до соціальних фондів.

Щодо податку з доходів фізичних осіб зазначимо, що з позиції

Закону № 889 наднормативні добові — це додаткове благо від роботодавця*, яке обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

* Про це також писали податківці у «Віснику податкової служби», 2006, № 36, с. 44.

Оскільки при виплаті авансу сума наднормативних добових ще не є доходом (

п.п. 4.3.2 Закону № 889), він виникає на день затвердження авансового звіту.

Суму ПДФО необхідно перерахувати не пізніше банківського дня, наступного за днем затвердження авансового звіту

.

Щодо бази обкладення ПДФО зазначимо таке: оскільки в наказі часто зазначається «чиста» сума наднормативних добових, що виплачується на руки, то, на нашу думку, база оподаткування визначатиметься за допомогою «натурального коефіцієнта».

І ще один момент. Згідно з

п. 6.1 Закону № 889 податкова соціальна пільга застосовується до заробітної плати, отриманої від одного роботодавця. Оскільки наднормативні добові не є заробітною платою і не входять до фонду оплати праці, податкова соціальна пільга до них не застосовна.

Приклад

. Наказом керівника по підприємству передбачено оплату добових у розмірі 50 грн. (за умови, що до оплати готелю входить одноразове харчування). Головний бухгалтер відряджається до м. Києва на 3 робочих дні (з 23.04.2007 р. по 25.04.2007 р.). Кошти на відрядження було видано йому 20.04.2007 р. у розмірі 150 грн. Після повернення з відрядження Звіт надано до бухгалтерії 27.04.2007 р., тобто в строки, передбачені законодавством.

Сума добових витрат склала: 50 х 3 = 150 (грн.), у тому числі добові в межах норм — 20 х 3 = 60 (грн.), сума перевищення — 30 х 3 = 90 (грн.)

До суми наднормативних добових необхідно застосувати «натуральний коефіцієнт»: 90 х 1,176471 = 105,88 (грн.) (

п. 3.4 Закону № 889).

Податок з доходів, що припадає на суму перевищення, склав: 105,88 х 15 % = 15,88 (грн.)

Відобразимо проведені операції на рахунках бухгалтерського обліку. При цьому для обліку наднормативних добових використовуватимемо субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами».

 

Відображення в обліку видачі і списання коштів на добові

Дата

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

Податковий облік

дебет

кредит

ВД

ВР

20.04.2007 р.

З каси підприємства працівнику видано аванс на добові витрати

372

301

150

27.04.2007 р.

Списано добові витрати в межах норм на адміністративні витрати

92

372

60

60

27.04.2007 р.

Відображено на окремому субрахунку наднормативні витрати без урахування ПДФО на суму 90 грн.

663

372

90

27.04.2007 р.

Нараховано суму наднормативних добових з урахуванням ПДФО

92

663

105,88

27.04.2007 р.

Утримано ПДФО із суми наднормативних добових

663

641

15,88

27.04.2007 р.

Податок з доходів сплачено до бюджету

641

311

15,88

 

Марина Ковенко, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно