Відрядження в Україні
Наднормативні добові в обліку підприємства
Рішенням керівника працівникам, направленим у відрядження, установлено добові в підвищеному розмірі. Опишіть порядок оподаткування наднормативних добових. Чи застосовується до них податкова соціальна пільга?
(м. Артемівськ)
Нагадаємо, що норми добових у межах України та за кордон установлено
постановою № 663. Як показує практика, на багатьох підприємствах відрядженому працівнику виплачують суму добових у розмірі, що перевищує встановлені норми. Зауважимо, що таку можливість має бути передбачено колективним договором. Конкретна сума добових установлюється в наказі (розпорядженні) керівника підприємства.Відразу зауважимо, що, на нашу думку, наднормативні добові
не є надміру витраченими коштами. Такої ж думки дотримується і ДПАУ, див. листи від 21.04.2004 р. № 3928/5/17-3116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 58, від 27.04.2004 р. № 7534/7/17-3117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, спецвипуск № 7.До складу валових витрат сума наднормативних добових
не включається згідно з п.п. 5.4.8 Закону про податок на прибуток.Відповідно до
п.п. 3.15 Інструкції № 5 наднормативні добові не включаються до фонду оплати праці, а отже, не обкладаються внесками до соціальних фондів.Щодо податку з доходів фізичних осіб зазначимо, що з позиції
Закону № 889 наднормативні добові — це додаткове благо від роботодавця*, яке обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.* Про це також писали податківці у «Віснику податкової служби», 2006, № 36, с. 44.
Оскільки при виплаті авансу сума наднормативних добових ще не є доходом (
п.п. 4.3.2 Закону № 889), він виникає на день затвердження авансового звіту.Суму ПДФО необхідно перерахувати не пізніше банківського дня, наступного за днем затвердження авансового звіту
.Щодо бази обкладення ПДФО зазначимо таке: оскільки в наказі часто зазначається «чиста» сума наднормативних добових, що виплачується на руки, то, на нашу думку, база оподаткування визначатиметься за допомогою «натурального коефіцієнта».
І ще один момент. Згідно з
п. 6.1 Закону № 889 податкова соціальна пільга застосовується до заробітної плати, отриманої від одного роботодавця. Оскільки наднормативні добові не є заробітною платою і не входять до фонду оплати праці, податкова соціальна пільга до них не застосовна.Приклад
. Наказом керівника по підприємству передбачено оплату добових у розмірі 50 грн. (за умови, що до оплати готелю входить одноразове харчування). Головний бухгалтер відряджається до м. Києва на 3 робочих дні (з 23.04.2007 р. по 25.04.2007 р.). Кошти на відрядження було видано йому 20.04.2007 р. у розмірі 150 грн. Після повернення з відрядження Звіт надано до бухгалтерії 27.04.2007 р., тобто в строки, передбачені законодавством.Сума добових витрат склала: 50 х 3 = 150 (грн.), у тому числі добові в межах норм — 20 х 3 = 60 (грн.), сума перевищення — 30 х 3 = 90 (грн.)
До суми наднормативних добових необхідно застосувати «натуральний коефіцієнт»: 90 х 1,176471 = 105,88 (грн.) (
п. 3.4 Закону № 889).Податок з доходів, що припадає на суму перевищення, склав: 105,88 х 15 % = 15,88 (грн.)
Відобразимо проведені операції на рахунках бухгалтерського обліку. При цьому для обліку наднормативних добових використовуватимемо субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами».
Відображення в обліку видачі і списання коштів на добові
| Дата | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 20.04.2007 р. | З каси підприємства працівнику видано аванс на добові витрати | 372 | 301 | 150 | — | — |
| 27.04.2007 р. | Списано добові витрати в межах норм на адміністративні витрати | 92 | 372 | 60 | — | 60 |
| 27.04.2007 р. | Відображено на окремому субрахунку наднормативні витрати без урахування ПДФО на суму 90 грн. | 663 | 372 | 90 | — | — |
| 27.04.2007 р. | Нараховано суму наднормативних добових з урахуванням ПДФО | 92 | 663 | 105,88 | — | — |
| 27.04.2007 р. | Утримано ПДФО із суми наднормативних добових | 663 | 641 | 15,88 | — | — |
| 27.04.2007 р. | Податок з доходів сплачено до бюджету | 641 | 311 | 15,88 | — | — |
Марина Ковенко, економіст-аналітик
