Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Форменная (фирменная) одежда: налог с доходов и взносы в соцфонды

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2007/№ 40
В избранном В избранное
Печать
Статья

Форменная (фирменная) одежда: налог с доходов и взносы в соцфонды

 

 

В зависимости от условий выдачи форменной (фирменной) одежды может возникать необходимость удержания налога с доходов. О том, когда нужно удерживать с работников этот налог, а также в каких случаях стоимость выданной форменной (фирменной) одежды будет облагаться взносами в соцфонды, мы сейчас и поговорим.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Порядок обложения форменной (фирменной) одежды налогом с доходов и соцвзносами

зависит от условий выдачи одежды, т. е. выдается ли такая одежда работнику во временное или постоянное пользование, с возвратом или без. В связи с этим рассмотрим случаи, когда форменная (фирменная) одежда:

— выдается с возвратом (т. е. не передается в собственность работника, а остается в собственности работодателя);

— выдается без возврата (т. е. передается в собственность работника).

 

Если форменная (фирменная) одежда выдается с возвратом (не переходит в собственность работника)

Форменная (фирменная) одежда может передаваться работникам в бесплатное временное пользование. В таком случае форменная (фирменная) одежда не переходит в собственность работника, а продолжает оставаться собственностью работодателя.

Что касается налога с доходов, то:

— в отношении

форменной одежды в данном случае будут работать нормы п.п. 4.3.14 Закона № 889, согласно которым не включается в состав налогооблагаемого дохода работника, в частности, стоимость обмундирования, полученного во временное пользование плательщиком, находящимся в отношениях трудового найма с работодателем, предоставляющим такое имущество по перечню и предельным срокам использования и в соответствии с порядком, установленным КМУ;

— в отношении

фирменной одежды будут применяться нормы абзаца «а» п.п. 4.2.9 Закона № 889, согласно которому не является доходом работника стоимость материального имущества, предоставленного работнику в бесплатное пользование, если это обусловлено выполнением работником трудовой функции или предусмотрено нормами трудового договора (контракта) или согласно закону, в установленных ими пределах.

Таким образом, если форменная (фирменная) одежда предоставляется работникам во временное бесплатное пользование для выполнения ими трудовых функций, то объекта для обложения налогом с доходов в таком случае не возникает и

налог с доходов с работников удерживать не нужно. Кстати, на то, что стоимость выданной одежды до момента перехода в собственность работника не является объектом обложения налогом с доходов, указывала и ГНАУ в письме от 03.11.2005 г. № 10523/6/17-3116.

Кроме того, поскольку такая одежда остается в собственности работодателя и ее стоимость не включается в фонд оплаты труда, то в данном случае начислять и удерживать взносы в соцфонды также не нужно.

Рассмотрим пример.

Пример.

Предприятие приобрело 10 комплектов фирменной одежды стоимостью 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.) каждый, которые будут выданы работникам магазина. Коллективным договором установлено, что фирменная одежда выдается работникам во временное пользование сроком на 1 год (при этом такая одежда является собственностью предприятия и в собственность работникам не переходит). По окончании годичного срока службы возвращенная работниками изношенная одежда приходуется как обтирочный материал.

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Форменная (фирменная) одежда выдается работникам во временное пользование

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Получены комплекты фирменной одежды

22

631

1000

1000*

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

631

200

3. Перечислена оплата за комплекты одежды поставщику

631

311

1200

4. Выдана фирменная одежда работникам магазина

93

22

1000

5. По окончании годичного срока службы возвращенная работниками изношенная фирменная одежда оприходована как обтирочный материал

209

716

150 (условно)

* Об аргументах по поводу отражения валовых расходов по форменной (фирменной) одежде читайте в статье «Форменная (фирменная) одежда: проблема ВР» на с. 37.

 

Отдельно нужно сказать о ситуации, когда

работник не возвращает полученную во временное пользование форменную (фирменную) одежду, предельный срок использования которой не истек. В таком случае стоимость невозвращенной форменной одежды (согласно п.п. 4.3.14 Закона № 889) и фирменной одежды (согласно абзацу «а» п.п. 4.2.9 Закона № 889) будет являться для работника дополнительным благом, полученным от работодателя. А значит, с такого дохода нужно удержать налог с доходов. При этом объект налогообложения определяется исходя из первоначальной стоимости одежды (по аналогии со спецодеждой) с применением натурального коэффициента 1,1765. А вот взносы в соцфонды начислять и удерживать со стоимости такой одежды не нужно (поскольку она не является расходами на оплату труда).

Правда, нужно заметить, что предприятие в данном случае ждет один не очень приятный момент. Поскольку в случае невозврата одежды работником, по сути, имеет место ее бесплатная передача работнику, следовательно, у предприятия возникают сопутствующие такой бесплатной передаче налоговые последствия: т. е. предприятию исходя из стоимости бесплатно переданной одежды (с учетом обычных цен) необходимо начислить налоговые обязательства по НДС и отразить валовые доходы, а также произвести соответствующие корректировки валовых расходов и налогового кредита по НДС, ранее отраженных при приобретении такой одежды.

Рассмотрим пример.

Пример.

Работник торгового зала магазина бытовой техники, получивший во временное пользование от предприятия в январе 2007 года фирменную одежду — костюм (сроком службы 1 год), увольняется 31 марта 2007 года и не возвращает комплект такой одежды. Стоимость костюма — 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.). Заработная плата работника в месяце увольнения (марте) — 1000 грн.

Стоимость невозвращенного костюма является для работника дополнительным благом, полученным от работодателя. В связи с этим в налогооблагаемый доход работника за март включается стоимость костюма с учетом натурального коэффициента, т. е. сумма 847,08 грн. (720 грн. х 1,1765). Таким образом, общий налогооблагаемый доход работника за март 2007 года, с которого следует удержать налог с доходов, составил 1847,08 грн. (1000 грн. + 847,08 грн.).

Предположим, обычная стоимость костюма на момент его невозврата (при определении которой целесообразно исходить из реального срока использования одежды) составила 450 грн. (без НДС).

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Работник не возвращает полученную во временное пользование форменную (фирменную) одежду

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

1. Получена фирменная одежда (костюм) от поставщика

22

631

600

600

2. Отражена сумма налогового кредита
по НДС

641

631

120

3. Перечислена оплата за костюм поставщику

631

311

720

4. Выдана фирменная одежда (костюм) работнику торгового зала

93

22

600

5. При невозврате увольняющимся работником комплекта одежды начислены сопутствующие бесплатной передаче налоговые обязательства по НДС

949

641

90*

450*

-450*

6. Откорректирован ранее отраженный налоговый кредит по НДС

641

644

90*

949

644

90*

7. Начислена заработная плата работнику
за март 2007 года

93

661

1000

1000

8. С суммы заработной платы работника удержаны**:

 

 

 

 

 

— взнос в Пенсионный фонд (0,5 % и 2 %)

661

651

12,13***

— взнос на случай временной потери трудоспособности (1 %)

661

652

10

— взнос на случай безработицы (0,5 %)

661

653

5

9. В налогооблагаемый доход работника за март включена стоимость дополнительного блага, полученного от работодателя (сумма — 847,08 грн.). Общий налогооблагаемый доход работника за март 2007 года составил 1847,08 грн. (1000 грн. + 847,08 грн.)

10. Удержан налог с доходов

661

641/ налог с доходов

272,99****

11. Выплачена заработная плата работнику (1000 грн. - 12,13 грн. - 10 грн. - 5 грн. - 272,99 грн.)

661

301

699,88

* Исходя из обычной стоимости костюма на момент невозврата работником (450 грн.) отражены валовые доходы и начислены налоговые обязательства по НДС, а также частично откорректированы ранее отраженные валовые расходы (ввиду частичного использования такой одежды не в хозяйственной деятельности). Считаем, что налогоплательщику, помня о мнении налоговиков (письмо ГНАУ от 20.06.2006 г. № 6744/6/16-1515-26), в данной ситуации также будет безопаснее откорректировать и ранее отраженный налоговый кредит (исходя из фактического срока использования одежды в хозяйственной деятельности).

** Начисления соцвзносов на заработную плату в примере опускаются.

*** Сумма удержанного взноса в Пенсионный фонд с заработной платы работника за март 2007 года составила: 525 грн. х 0,5 % + (1000 грн. - 525 грн.) х 2 % = 2,63 грн. + 9,5 грн. = 12,13 грн.

**** Сумма удержанного налога с доходов составила: (847,08 грн. + 1000 грн. - 12,13 грн. - 10 грн. - 5 грн.) х 15 % = 272,99 грн.

 

Учитывая, что невозврат одежды работником, как видим, влечет за собой налоговые последствия как для работника (по налогу с доходов), так и для предприятия (по налогу на прибыль и НДС), возможно, лучшим выходом из сложившейся ситуации была бы

продажа такой одежды работнику по договорной стоимости.

Также заметим, что последствия невозврата форменной (фирменной) одежды работником могут оговариваться в коллективном договоре, который, к примеру, может предусматривать, что работник в этом случае должен вернуть работодателю аналогичную одежду, приобретенную за свой счет, либо компенсировать стоимость невозвращенной одежды работодателю. В таком случае, поскольку работник компенсирует нанесенный предприятию ущерб, то объекта для удержания налога с доходов не возникает.

 

Если форменная (фирменная) одежда выдается без возврата (переходит в собственность работника)

На практике может иметь место и другая ситуация — когда предприятие обеспечивает своих работников форменной (фирменной) одеждой, передавая такую одежду при выдаче работникам

в собственность. При этом в коллективном договоре оговаривается порядок расчетов с работниками за полученную одежду: т. е. выдается ли такая одежда работникам бесплатно, с частичной оплатой либо с оплатой 100 % ее стоимости, а также каким образом вносится оплата работником — единоразово, в рассрочку и т. п. Так, к примеру, коллективным договором может быть предусмотрено, что работникам отдельных специальностей одежда выдается бесплатно, в то время как остальные сотрудники оплачивают ее стоимость частично (со скидкой) или даже в полном размере и т. п.

Порядок расчетов за

форменную одежду также может оговариваться непосредственно в отраслевых документах. Так, к примеру, п. 2 постановления КМУ от 11.12.96 г. № 1508 «О знаках различия и форменной одежде работников железнодорожного транспорта» предусмотрено, что лица рядового и младшего начальствующего состава работников железнодорожного транспорта обеспечиваются форменной одеждой бесплатно, а лица среднего состава — со скидкой 50 % от ее стоимости.

В случае когда одежда выдается работникам бесплатно (или продается со скидкой), следует помнить о

п.п. 2.2.11 Инструкции № 5, согласно которому в фонд дополнительной заработной платы включаются:

— стоимость

бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании;

сумма скидки (в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам).

Заметим, что хотя в

п.п. 2.2.11 Инструкции № 5 говорится только о форменной одежде, по нашему мнению, эти же нормы являются справедливыми и в отношении фирменной одежды. То есть стоимость бесплатно выданной работникам в собственность фирменной одежды (или часть ее стоимости в размере скидки, когда фирменная одежда продается работнику по сниженной цене) включается в ФОТ предприятия как дополнительная заработная плата. Однако во избежание каких-либо придирок на этот счет со стороны проверяющих лучше, когда о включении стоимости такой фирменной одежды в фонд дополнительной заработной платы будет также сказано и в коллективном договоре.

Соответственно, будучи включенной в ФОТ, со стоимости такой форменной (фирменной) одежды удерживается налог с доходов, а также начисляются и удерживаются взносы в социальные фонды. При этом не следует забывать о нормах

п. 3.4 Закона № 889. То есть в случае бесплатной выдачи одежды или предоставлении скидки с ее стоимости (при продаже одежды работнику по сниженной цене), ввиду того что начисление такого дохода работнику происходит в неденежной форме, объект для удержания налога с доходов, а также начисления/удержания соцвзносов определяется с учетом натурального коэффициента — 1,1765.

Рассмотрим примеры.

Пример.

Предприятие в апреле 2007 года выдало работнику основного производства в личное постоянное пользование (безвозвратно) форменную одежду (рубашку и брюки) стоимостью 300 грн. (в том числе НДС — 50 грн.). Заработная плата работника за апрель 2007 года — 1000 грн.

Условиями коллективного договора предусмотрено, что форменная одежда

выдается работнику бесплатно. Согласно п.п. 2.2.11 Инструкции № 5 стоимость такой одежды отнесена в фонд дополнительной заработной платы апреля. При этом в ФОТ включена стоимость такой одежды с учетом натурального коэффициента, т. е. сумма 352,95 грн. (300 грн. х 1,1765), которая вместе с суммой заработной платы (1000 грн.) будет служить базой для удержания налога с доходов и взносов в социальные фонды. Таким образом, налогооблагаемый доход работника в апреле 2007 года составил 1352,95 грн. (1000 грн. + 352,95 грн.).

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Форменная (фирменная) одежда выдается работнику в личное постоянное пользование бесплатно

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

1. Приобретена форменная одежда

22

631

250

250*

2. Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

50*

3. Перечислена оплата поставщику
за форменную одежду

631

311

300

4. Выдана форменная одежда работнику

377

22

250

250

5. Начислены налоговые обязательства
по НДС

377

641

50

6. Начислена заработная плата работнику за апрель (с учетом стоимости выданной форменной одежды 1000 грн. + 352,95 грн.)

23

661

1352,95

1352,95

7. Начислены на заработную плату:

— взнос в Пенсионный фонд
(1352,95 грн. х 33,2 %)

23

651

449,18

449,18

— взнос на случай временной потери трудоспособности (1352,95 грн. х 1,5 %)

23

652

20,29

20,29

— взнос на случай безработицы (1352,95 грн. х 1,3 %)

23

653

17,59

17,59

— взнос от несчастного случая на производстве (1352,95 грн. х 1,06 % (условно))

23

656

14,34

14,34

8. Удержаны с заработной платы:

— взнос в Пенсионный фонд (0,5 % и 2 %)

661

651

18,65**

— взнос на случай временной потери трудоспособности (1352,95 грн. х 1 %)

661

652

13,52

— взнос на случай безработицы (1352,95 грн. х 0,5 %)

661

653

6,76

9. Удержан с заработной платы работника налог с доходов

661

641/ налог с доходов

197,10***

10. Произведен зачет задолженности (исходя из стоимости выданной работнику форменной одежды)

661

377

300

11. Выдана заработная плата работнику
за апрель

661

301

816,92****

 

 

* В данном случае, хотя формально предусматривается как бы «бесплатная» выдача одежды работнику, однако нормы п.п. 2.2.11 Инструкции № 5 (предполагающие включение стоимости такой одежды в состав дополнительной заработной платы) по сути приводят к тому, что такая одежда выдается в счет такого дополнительного заработка работника (т. е. имеет место своего рода бартер — выдача одежды в счет заработной платы). Поэтому считаем, что по такой одежде (как использованной в хозяйственной деятельности) валовые расходы и налоговый кредит по НДС у предприятия сохраняются.

** Сумма удержанного взноса в Пенсионный фонд с заработной платы работника за апрель 2007 года составила: 561 грн. х 0,5 % + (1352,95 грн. - 561 грн.) х 2 % = 2,81 грн. + 15,84 грн. = 18,65 грн.

*** Сумма удержанного налога с доходов составила: (1352,95 грн. - 18,65 грн. - 13,52 грн. - 6,76 грн.) х
х 15 % = 197,10 грн.

**** Сумма зарплаты на руки работнику составила: 1352,95 грн. - 18,65 грн. - 13,52 грн. - 6,76 грн. -
- 197,10 грн. - 300 грн. = 816,92 грн.

  

Пример.

По условиям примера, рассмотренного выше, предположим, что положениями коллективного договора предусмотрена выдача той же форменной одежды (рубашки и брюк) стоимостью 300 грн. (в том числе НДС — 50 грн.) работнику с частичной оплатой ее стоимости (т. е. реализовывается работнику в апреле 2007 года с 50 % скидкой). В таком случае, как предусмотрено п.п. 2.2.11 Инструкции № 5, в ФОТ будет включаться только сумма скидки, предоставленной работнику при продаже форменной одежды. С учетом натурального коэффициента эта сумма составит 176,48 грн. (300 грн. х 50 % х 1,1765). При условии, что заработная плата работника за апрель составила 1000 грн., в ФОТ будет включена сумма 1176,48 грн. (1000 грн. + 176,48 грн.), которая и будет служить базой для удержания налога с доходов и обложения взносами в социальные фонды. Таким образом, налогооблагаемый доход работника в апреле 2007 года — 1176,48 грн. (1000 грн. + 176,48 грн.).

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Форменная (фирменная) одежда продается работнику со скидкой 50 %

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

1. Приобретена форменная одежда

22

631

250

250

2. Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

50

3. Перечислена оплата поставщику
за форменную одежду

631

311

300

4. Начислена заработная плата работнику за апрель (с учетом стоимости выданной форменной одежды) (1000 грн. + 176,48 грн.)

23

661

1176,48

1176,48

5. Начислены на заработную плату:

— взнос в Пенсионный фонд
(1176,48 грн. х 33,2 %)

23

651

390,59

390,59

— взнос на случай временной потери трудоспособности (1176,48 грн. х 1,5 %)

23

652

17,65

17,65

— взнос на случай безработицы (1176,48 грн. х 1,3 %)

23

653

15,29

15,29

— взнос от несчастного случая на производстве
(1176,48 грн. х 1,06 % (условно))

23

656

12,47

12,47

6. Удержаны с заработной платы:

— взнос в Пенсионный фонд (0,5 % и 2 %)

661

651

15,12*

— взнос на случай временной потери трудоспособности (1176,48 грн. х 1 %)

661

652

11,76

— взнос на случай безработицы (1176,48 грн. х 0,5 %)

661

653

5,88

7. Удержан с заработной платы работника налог с доходов

661

641/налог с доходов

171,56**

8. Выдана форменная одежда работнику

377

712

300

250

9. Начислены налоговые обязательства
по НДС

712

641

50

10. Списана себестоимость выданной работнику форменной одежды

943

22

250

11. При отражении расчетов с работником по заработной плате:

— удержаны из зарплаты 50 % стоимости одежды, оплачиваемой работником

661

377

150

— произведен зачет на сумму предоставленной работнику 50 % скидки
со стоимости одежды

661

377

150

12. Выдана работнику заработная плата

661

301

672,16***

 

 

* Сумма удержанного взноса в Пенсионный фонд с заработной платы работника за апрель 2007 года составила: 561 грн. х 0,5 % + (1176,48 грн. - 561 грн.) х 2 % = 2,81 грн. + 12,31 грн. = 15,12 грн.

** Сумма удержанного налога с доходов составила: (1176,48 грн. - 15,12 грн. - 11,76 грн. - 5,88 грн.) х 15 % = 171,56 грн.

*** Сумма зарплаты на руки работнику составила: 1176,48 грн. - 15,12 грн. - 11,76 грн. - 5,88 грн. -  171,56 грн. - 150 грн. - 150 грн. = 672,16 грн.

  

В заключение обобщим порядок налогообложения стоимости форменной (фирменной) одежды в виде следующей таблицы:

 

Налогообложение форменной (фирменной) одежды

Особенности выдачи одежды

Налог на прибыль и НДС

Взносы в соцфонды и налог с доходов

ВР

НК

ВД

НО

Начисления

Удержания

ПФ

ФСС НСП

ФСС ВПТ

ФСС Б

налог с доходов

ПФ

ФСС ВПТ

ФСС Б

(33,2 %)

(согласно установленному тарифу)

(1,5 %)

(1,3 %)

(0,5 %; 2 %)

(0,5 %; 1 %)

(0,5 %)

1. Если одежда не переходит в собственность работника (выдается с возвратом)

1.1. Стоимость форменной (фирменной) одежды, выдаваемой

с возвратом
(не переходящей в собственность работника и остающейся в собственности работодателя)

+

+

1.2. Если работник не возвращает полученную во временное пользование форменную (фирменную) одежду

+*

+*

+

+

+**

2. Если форменная (фирменная) одежда переходит в собственность работника (выдается без возврата)

Стоимость форменной (фирменной) одежды, выдаваемой работнику
бесплатно

без возврата и остающейся в собственности работника (или сумма скидки в случае продажи одежды
работнику по сниженной цене)

+

+

+

+

+***

+***

+***

+***

+***

+***

+***

+***

* Валовые расходы и налоговый кредит сохраняются в сумме с учетом фактического срока использования одежды в хозяйственной деятельности.

** Объектом для удержания налога с доходов является стоимость не возвращенной работником одежды с учетом натурального коэффициента 1,1765.

*** Поскольку выдаваемая бесплатно работнику одежда (или сумма скидки) является неденежной выплатой, то в данном случае база для обложения налогом с доходов физических лиц, а также для начисления и удержания взносов в социальные фонды определяется исходя из первоначальной стоимости одежды с применением натурального коэффициента 1,1765.

 

Итак, как видим, удержание налога с доходов и взносов в соцфонды со стоимости форменной (фирменной) одежды зависит от условий ее выдачи. И в том случае, когда такая одежда выдается работникам во временное пользование для выполнения трудовых функций, удержания налога с доходов и взносов в соцфонды можно избежать.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно