Путевки в детские оздоровительные лагеря: налогообложение и учет
Уже полным ходом идет подготовка к детской оздоровительной кампании 2007 года. В этом году, равно как и в предыдущих, активное участие в оплате путевок в детские оздоровительные заведения будут принимать отделения Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. О том, как это будет проводиться, а также о порядке учета и налогообложения таких путевок в 2007 году и пойдет речь в данной статье.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.Порядок № 4
— Порядок частичного финансирования оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 03.03.2006 г. № 4.Постановление № 4
— Постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности «Об утверждении предельных норм расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, которые являются членами семей застрахованных лиц, в детских оздоровительных заведениях на 2007 год» от 15.03.2007 г. № 4.
Особенности детской оздоровительной кампании 2007 года
Вопросы частичного финансирования оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) регламентированы
Порядком № 4.В пределах ассигнований, которые определяются ежегодно при утверждении бюджета Фонда на следующий финансовый год, и смет региональных программ отделений Фонда относительно восстановления здоровья застрахованных лиц и членов их семей за счет средств Фонда осуществляется частичное финансирование оздоровления детей в:
— детских оздоровительных заведениях, которые находятся в помещении (отдельном доме)
за пределами населенного пункта или в пределах населенного пункта, где дети пребывают круглосуточно;— детских оздоровительных заведениях
санаторного типа, в которых дети пребывают круглосуточно и где наряду с оздоровительными предоставляется комплекс медицинских профилактических услуг, направленных на снижение заболеваний;— детских оздоровительных заведениях
с дневным пребыванием, которые создаются на базе учебных или санаторно-курортных заведений, при условии работы не менее 6 часов в сутки и где дети пребывают в течение дня.Правление Фонда
ежегодно утверждает предельные нормы расходов на питание (в части стоимости набора продуктов питания), лечение и культурное обслуживание детей в детских оздоровительных заведениях. На текущий год предельные нормы расходов утверждены постановлением № 4. Приведем их.
| Предельные нормы расходов | Виды детских оздоровительных заведений | |||
| загородные (городские) и санаторного типа, расположенные | с дневным пребыванием, расположенные | |||
| на территории АРК, г. Киева и Киевской пригородной зоны | в других регионах Украины | на территории АРК | в других регионах Украины | |
| — на питание, грн. | 20 | 17 | 10 | 8 |
| — на лечение и культурное обслуживание, грн. | 2 | 2 | 1 | 1 |
Правление отделений Фонда,
в свою очередь, ежегодно определяют:— объемы частичного финансирования за счет средств Фонда детских оздоровительных заведений на текущий год;
— нормы расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, которые не должны превышать предельных норм, установленных
постановлением № 4;— перечень детских оздоровительных заведений, которые будут частично финансироваться за счет средств Фонда;
— объемы частичного финансирования за счет средств Фонда детских оздоровительных заведений с дневным пребыванием.
Теперь рассмотрим, кому и сколько путевок в детский оздоровительный лагерь может быть выдано.
В детский оздоровительный лагерь с частичным финансированием за счет средств Фонда может быть предоставлена
только одна путевка в течение календарного года застрахованному лицу на одного ребенка (школьного возраста), в том числе несовершеннолетнего ребенка в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет (п. 1.2 Порядка № 4).Из данного положения можно сделать следующие выводы.
Если у застрахованного лица двое детей, то он имеет право взять путевку каждому ребенку, но только по одной в течение одного календарного года.
Если у одного ребенка оба родителя являются застрахованными лицами, то они оба могут взять по одной путевке на такого ребенка.
Обращаем внимание, что в связи с тем, что путевка на одного ребенка положена только одна, застрахованное лицо (родитель) должно выбрать, в какого типа детское оздоровительное заведение отправить ребенка:
— в детское оздоровительное заведение, которое находится за пределами населенного пункта или в пределах населенного пункта, где дети пребывают круглосуточно;
— в детское оздоровительное заведение санаторного типа;
— в детское оздоровительное заведение с дневным пребыванием.
Застрахованным лицам также следует помнить, что Фонд оплатит часть стоимости путевки на оздоровление ребенка только в том случае, если детский оздоровительный лагерь входит в перечень детских оздоровительных заведений, утвержденный правлением отделения Фонда. Такой перечень должен быть доведен до ведома страхователей. Так, например, по Харьковской области
Перечень детских оздоровительных лагерей, которые будут частично финансироваться за счет средств Фонда в 2007 году по Харьковскому областному отделению, утвержден постановлением правления Харьковского областного отделения Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 18.04.2007 г. № 10-Пос.Финансирование оздоровления детей застрахованных лиц в 2007 году по Харьковской области принято в пределах норм расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, являющихся членами семей застрахованных лиц, в детских оздоровительных заведениях, установленных
постановлением № 4 (см. таблицу выше).Порядком № 4
предусмотрены три схемы частичного финансирования оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях:1) Фонд перечисляет средства непосредственно детскому оздоровительному заведению или его собственнику;
2) страхователь самостоятельно приобретает путевки в детские оздоровительные заведения, а затем Фонд возмещает понесенные расходы в пределах установленных норм;
3) приобретение путевок осуществляет профсоюз, затем Фонд перечисляет ему средства, покрывающие частично стоимость путевок в пределах норм.
Рассмотрим подробнее каждую из указанных схем.
Финансирование через детское оздоровительное заведение
Особенностью данной схемы частичного финансирования оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях является то, что часть стоимости путевки, которая финансируется Фондом, перечисляется непосредственно детскому оздоровительному заведению или его собственнику.
Определим, что же должны делать в данном случае страхователь, застрахованное лицо и Фонд.
Застрахованное лицо:
— перед началом смены застрахованному лицу (отцу, матери, усыновителю, опекуну) необходимо
написать заявление о предоставлении путевки в детское оздоровительное заведение, в котором он должен указать возраст ребенка.Страхователь:
— проводит заседание комиссии по социальному страхованию
, на котором принимается решение о выделении путевок в детские оздоровительные заведения на основании заявлений работников и о ходатайстве перед Фондом о частичном финансировании оздоровления детей застрахованных лиц;— на основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию
составляет заявку в отделение Фонда или его рабочих органов по форме приложения 1 к Порядку № 4 на частичное финансирование за счет средств Фонда оздоровления детей работников в детских лагерях, входящих в перечень. Заявка должна быть подписана руководителем, главным бухгалтером и председателем комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию предприятия и заверена печатью;— перечисляет детскому оздоровительному заведению разницу между полной стоимостью путевки и суммой, оплачиваемой Фондом. Отметим, что разница между полной стоимостью путевки и суммой, перечисляемой Фондом, может быть оплачена самим работником либо работодателем.
Отделение Фонда:
— подтверждает заявки
страхователей на частичное финансирование оздоровления детей застрахованных лиц в детских оздоровительных заведениях согласно перечню и утвержденным нормам;— на основании заявок страхователей составляет
реестр на частичное финансирование оздоровления детей застрахованных лиц по каждому лагерю, в соответствии с которым осуществляет расчеты с детским оздоровительным заведением или его собственником;—
не позднее 10 дней до начала оздоровительной смены перечисляет денежные средства детскому оздоровительному лагерю (его собственнику) на основании заключенного с ним договора, обязательным приложением которого является калькуляция стоимости путевки;—
контролирует суммы остатков средств Фонда, неиспользованных за смену детским оздоровительным заведением. В случае наличия неиспользованных средств Фонда после последней смены детское оздоровительное заведение (его собственник) обязано вернуть их на текущий счет отделения Фонда в течение недели после предоставления отчета об использовании средств на частичное финансирование оздоровления детей, иначе остаток средств Фонда взыскивается в судебном порядке.При данном способе частичного финансирования оздоровления детей
ответственность за целевое использование средств Фонда возлагается на детское оздоровительное заведение (его собственника). В течение пяти дней после окончания каждой смены детское оздоровительное заведение (его собственник) отчитывается перед отделением Фонда по форме согласно приложению 3 к Порядку № 4.Предприятие на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей получает путевку на оздоровление детей непосредственно в детском оздоровительном заведении по накладной, в которой указываются наименование такого заведения, количество путевок, сроки заезда, цена путевки и их общая стоимость.
При выдаче работнику путевка заполняется бухгалтерией (указываются фамилия, имя, отчество ребенка, даты заезда и окончания смены, стоимость путевки, в том числе сумма, уплаченная родителями, школа, класс, место работы родителей, домашний адрес, а также кем выдана путевка), подписывается лицом, ответственным за выдачу путевки, и заверяется печатью предприятия. Обратный талон должен быть предоставлен в бухгалтерию предприятия работником после возвращения ребенка из детского оздоровительного лагеря.
Путевка в части стоимости, финансируемой за счет средств Фонда, выдается застрахованному лицу бесплатно.
Что касается налогового учета путевок на предприятии, то отметим следующее.
Сумма, оплаченная Фондом на оздоровление детей, не подлежит включению в общий месячный налогооблагаемый доход работника предприятия на основании
п.п. 4.3.24 Закона № 889. Данная сумма не облагается также никакими взносами в социальные фонды на том основании, что данная выплата не включается в фонд оплаты труда (п.п. 3.2 Инструкции № 5) и не облагается налогом с доходов.Рассмотрим условный числовой пример, в котором оставшаяся часть стоимости путевки оплачивается самим работником предприятия.
Пример 1.
Бухгалтер ООО «Чайка» Власенко А. П. в мае 2007 года подала в комиссию по социальному страхованию предприятия заявление с просьбой предоставить путевку в детский оздоровительный лагерь «Ромашка» на первую смену ее дочери 11 лет.ДОЗ «Ромашка» входит в перечень оздоровительных заведений, утвержденных правлением Фонда. Стоимость путевки в ДОЗ «Ромашка» на 21 день составляет 960 грн.
ООО «Чайка» подало заявку на частичное финансирование за счет средств Фонда оздоровления ребенка Власенко А. П. Согласно постановлению № 4 Фондом может быть оплачена сумма в размере 399 грн. (19 грн. x 21 дн.) Остальная часть стоимости путевки — 561 грн. (960 - 399) оплачивается работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия.
Бухгалтерский учет операций, связанных с предоставлением Власенко А. П. путевки на оздоровление ребенка, представим в таблице.
| № п.п. | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Внесена работником в кассу частичная оплата стоимости путевки | 301 | 685 | 561 |
| 2 | Перечислены денежные средства ДОЗ «Ромашка» за путевку | 377 | 311 | 561 |
| 3 | Получена путевка от ДОЗ «Ромашка» | 08 | — | 960 |
| 4 | Выдана путевка работнику | — | 08 | 960 |
| 5 | Отражен зачет задолженностей | 685 | 377 | 561 |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда (399 грн.), отражается с признаком дохода «41».
Полученные и выданные путевки в детские оздоровительные лагеря в данном случае не отражаются в Книге учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФССзТВП) и в Отчете по форме № Ф14 в связи с тем, что предприятие покупает путевки непосредственно у детского оздоровительного заведения (его собственника), а Фонд лишь оплачивает часть стоимости такой путевки.
Обращаем ваше внимание, что особенностью детской оздоровительной кампании 2007 года, в частности по Харьковской области, является финансирование отделениями Фонда детских оздоровительных заведений
с дневным пребыванием, которые создаются на базе учебных или санаторно-курортных заведений, при условии работы не менее 6 часов в сутки и где дети пребывают в течение дня.Для того чтобы застрахованное лицо могло воспользоваться правом на получение на ребенка путевки в такое детское оздоровительное заведение с дневным пребыванием, ему необходимо написать
заявление о предоставлении путевки в детское оздоровительное заведение, в котором следует указать возраст ребенка. Страхователь в свою очередь:— собирает заявления работников с просьбой о предоставлении путевок на оздоровление своих детей;
— проводит заседание комиссии по социальному страхованию, на котором принимается решение о выделении путевок в детские оздоровительные заведения на основании заявлений работников (с указанием возраста ребенка) и о ходатайстве перед Фондом о частичном финансировании оздоровления детей застрахованных лиц;
— заполняет заявки в отделение Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных лагерях по форме согласно
приложению 1 к Порядку № 4.Затем эти заявки через застрахованное лицо передаются непосредственно в школы, на базе которых находятся детские лагеря с дневным пребыванием.
Финансирование через страхователя
Данная схема частичного финансирования оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях отличается от предыдущей тем, что получателем части стоимости путевки, которая финансируется за счет средств Фонда, является страхователь. Тем самым страхователь возмещает себе часть расходов в пределах норм на приобретение у детского оздоровительного заведения путевки.
По данной схеме финансирования оздоровления детей застрахованное лицо, страхователь и Фонд проводят следующие действия.
Застрахованное лицо:
—
перед началом смены застрахованному лицу (отцу, матери, усыновителю, опекуну) нужно написать заявление о предоставлении путевки в детское оздоровительное заведение, в котором должен быть указан возраст ребенка.Страхователь:
—
собирает заявления работников с просьбой о предоставлении путевок на оздоровление их детей;— проводит заседание комиссии по социальному страхованию, на котором принимается решение о выделении путевок в детские оздоровительные заведения на основании заявлений работников (с указанием возраста ребенка) и о ходатайстве перед Фондом о частичном финансировании оздоровления детей застрахованных лиц;
— информирует Фонд по месту регистрации о самостоятельной закупке путевок в детские оздоровительные лагеря, входящие в перечень, утвержденный правлением отделения Фонда;
— предоставляет в отделение Фонда калькуляцию стоимости путевок в детские оздоровительные заведения;
— закупает путевки у детского оздоровительного заведения;
— подает заявки в отделение Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных лагерях по форме согласно
приложению 1 к Порядку № 4.Если Фонд подтверждает заявки страхователя, частичное финансирование в пределах установленных норм может осуществляться двумя способами:
— путем перечисления средств Фонда на оздоровление детей застрахованных лиц на текущий счет страхователя;
— за счет начисленных взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленным рождением и погребением. Если начисленной суммы страховых взносов не хватает для покрытия расходов предприятия, на основании заявки и справки-расчета, подписанной руководителем, главным бухгалтером и заверенной печатью, рабочий орган Фонда перечисляет средства страхователю.
При данной схеме
ответственность за целевое использование средств Фонда возлагается на страхователя. По окончании квартала отчет об использовании средств Фонда на оздоровление детей в детских оздоровительных лагерях подается страхователем по форме Ф4-ФСС з ТВП.Данные о количестве самостоятельно приобретенных страхователем путевок и сумме частичного финансирования за счет средств Фонда отражаются в строке 11 «Частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях» раздела IV формы Ф4-ФСС з ТВП.
В случае частичного финансирования путем перечисления средств на текущий счет страхователя полученная от Фонда сумма отражается в строке 9 «Получено от Фонда с начала года» раздела III формы Ф4-ФСС з ТВП.
Обращаем ваше внимание, что и в данном случае Отчет по форме № Ф14 не заполняется.
Как уже было отмечено выше, при данной схеме финансирования, как и при предыдущей, оставшаяся часть стоимости путевки может быть оплачена или работником, или предприятием. В предыдущем примере был рассмотрен вариант оплаты оставшейся стоимости путевки работником предприятия. Рассмотрим далее порядок налогообложения части стоимости путевки, которая будет оплачена работодателем.
Прежде всего определим, как будет облагаться часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет предприятия.
Часть стоимости путевки на оздоровление работников, оплаченная предприятием, включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работника, получившего путевку.
По нашему мнению,
оплату предприятием путевок на оздоровление детей работников для обложения налогом с доходов физических лиц следует считать заработной платой, поскольку данная выплата :— входит в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат (
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5);— связана с отношениями трудового найма (возможность предоставления путевок работникам может быть предусмотрена коллективным (трудовым) договором).
Таким образом, при определении базы налогообложения начисленный в виде части стоимости путевки доход будет уменьшен на сумму удержанных взносов в социальные фонды на основании
п. 3.5 Закона № 889. Кроме того, как составная часть заработной платы рассматриваемая выплата учитывается при определении предельного дохода для применения налоговой социальной льготы (п.п. 6.5.1 Закона № 889).В связи с тем, что частичная оплата стоимости путевки на оздоровление детей работников за счет предприятия является доходом в неденежной форме, для того чтобы определить объект налогообложения, необходимо применить «натуральный» коэффициент.
При ставке налога с доходов 15 % коэффициент составляет 1,176471
.Часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет предприятия, включается в фонд оплаты труда (
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5) и облагается налогом с доходов, поэтому она облагается всеми взносами в социальные фонды в общем порядке.Базой налогообложения будет являться сумма рассматриваемой выплаты работнику, умноженная на «натуральный» коэффициент.
Что касается налога на прибыль, то отметим следующее. В соответствии с
п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов плательщика налога относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, а также любые другие выплаты в денежной и натуральной форме, установленные по договоренности сторон.Таким образом, для включения
в состав валовых расходов предприятия начисленного работникам дохода (с учетом «натурального» коэффициента) нужно, чтобы возможность такой выплаты была установлена трудовым или коллективным договором (в разделе «Оплата труда»). Сумма взносов в социальные фонды при соблюдении данного условия будет включаться в состав валовых расходов на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.Отдельно остановимся на порядке отражения в учете операций по приобретению и передаче путевки на детей работникам предприятия.
Операции по безвозмездному предоставлению товаров относятся к операциям продажи согласно
п. 1.31 Закона о налоге на прибыль. При этом в соответствии с п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль доходы от продажи товаров, а значит, и от бесплатной передачи, включаются в состав валового дохода. Причем в связи с тем, что бесплатная передача происходит физическим лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль, валовые доходы должны отражаться по обычным ценам.Что касается расходов, связанных с приобретением путевок, которые впоследствии выдаются работнику предприятия, то, по нашему мнению, передачу путевок работнику следует считать хозяйственной деятельностью, а значит, стоимость выданной путевки отражается в составе валовых расходов предприятия. Дело в том, что с позиции
Закона о налоге на прибыль такая выдача путевки является бартерной операцией, ведь часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств предприятия, входит в фонд оплаты труда, т. е. они выдаются не просто так, а в обмен на труд работника.На основании
п.п. 5.1.9 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР поставка путевок на санаторно-курортное лечение и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет освобождена от налогообложения. В связи с этим у предприятия не возникает ни налогового обязательства, ни налогового кредита.Рассмотрим оплату части стоимости путевок на оздоровление детей работников на примере.
Пример 2.
Менеджер ООО «Искра» Воленко А. А. в июне 2007 года подал в комиссию по социальному страхованию заявление с просьбой предоставить путевку его дочери 13 лет в детский оздоровительный лагерь «Ровесник», который находится на территории АРК, на 2-ю смену. ДОЗ «Ровесник» входит в перечень детских оздоровительных лагерей, утвержденный правлением отделения Фонда. Стоимость путевки в ДОЗ «Ровесник» на 21 день составляет 1600 грн.ООО «Искра» самостоятельно приобрело путевку, при этом подав заявку на частичное финансирование за счет средств Фонда оздоровления ребенка Воленко А. А. Согласно постановлению № 4 Фондом может быть уплачена сумма в размере 462 грн. (22 грн. x 21 дн.). По решению руководителя остальная часть стоимости путевки — 1138 грн. (1600 - 462) оплачивается за счет средств предприятия. Заработная плата Воленко А. А. в июне 2007 года составила 1300 грн.
Объект обложения налогом с доходов физических лиц дохода в виде части стоимости путевки, оплаченной предприятием, составляет 1338,82 грн. (1138 x 1,176471).
В июне 2007 года общий месячный доход Воленко А. А. составил 2638,82 грн. (1300 + 1338,82).
База для обложения взносами в социальные фонды составляет также 2638,82 грн.
Бухгалтерский учет операций по предоставлению путевки в детский оздоровительный лагерь предприятием представим в таблице.
Сокращения, используемые в таблице:
— ПФ — Пенсионный фонд;
— ФССВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;
— ФССНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве;
— ФСБ — Фонд социального страхования на случай безработицы.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Перечислены денежные средства ДОЗ за путевку | 377 | 311 | 1600 |
| 2 | Получена путевка от ДОЗ | 08 | — | 1600 |
| 3 | Отражена часть стоимости путевки, оплаченная предприятием | 331 | 377 | 1600 |
| 4 | Выдана путевка работнику | 685 | 331 | 1600 |
| — | 08 | |||
| 5 | Отражена задолженность Фонда по частичной оплате путевки | 652 | 685 | 462 |
| 6 | Перечислены взносы в социальные фонды (ПФ — 33,2 % и 0,5 % / 2 %, ФССВПТ — 1,5 % и 1 %, ФСБ — 1,3 % и 0,5 %, ФССНС — 1,16 %*) | 651, 652, 653, 656 | 311 | 535,95** |
| 7 | Перечислен налог с доходов физических лиц (1338,82 - 18,36 - 13,39 - 6,69) x 15 %) | 641/НДФЛ | 311 | 195,06 |
| 8 | Начислена заработная плата Воленко А. А. | 93 | 661 | 1300 |
| 9 | Начислен доход в виде части стоимости путевки, оплачиваемой предприятием | 93 | 661 | 1338,82 |
| 10 | Начислен взнос в ПФ (2638,82 x 33,2 %) | 93 | 651 | 876,09 |
| 11 | Начислен взнос в ФССВПТ (2638,82 x 1,5 %) | 93 | 652 | 39,58 |
| 12 | Начислен взнос в ФСБ (2638,82 x 1,3 %) | 93 | 653 | 34,30 |
| 13 | Начислен взнос в ФССНС (2638,82 x 1,16 %) | 93 | 656 | 30,61 |
| 14 | Удержан взнос в ПФ ((561 x 0,5 %) + (2638,82 - 561) x 2 %)) | 661 | 651 | 44,36 |
| * Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев принята условно. ** Для удобства все взносы в социальные фонды с части стоимости путевки, оплаченной за счет средств предприятия, были перечислены при выдаче путевки. | ||||
| 15 | Удержан взнос в ФССВПТ (2638,82 x 1 %) | 661 | 652 | 26,39 |
| 16 | Удержан взнос в ФСБ (2638,82 x 0,5 %) | 661 | 653 | 13,19 |
| 17 | Удержан налог с доходов физических лиц (2638,82 - 44,36 - 26,39 - 13,19) x 15 % | 661 | 641/НДФЛ | 383,23 |
| 18 | Произведен зачет задолженности по заработной плате и путевке | 661 | 685 | 1138 |
| 19 | Перечислен налог с доходов физических лиц (383,23 - 195,06) | 641/НДФЛ | 311 | 188,17 |
| 20 | Перечислены взносы в социальные фонды (876,09 + 39,58 + 34,30 + 30,61 + 44,36 + 26,39 + 13,19 - 535,95) | 651, 652, 653, 656 | 311 | 528,57 |
| 21 | Выплачена заработная плата за июнь 2007 года Воленко А. А. | 661 | 301 | 1033,65 |
В налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда (462 грн.), отражается с признаком дохода «41».
Часть стоимости путевки, оплаченная предприятием, отражается в составе заработной платы с признаком дохода «01».
В строке 11 «Частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях» раздела IV формы Ф4-ФССзТВП за полугодие по гр. 3 должна быть отражена одна путевка, а по гр. 4 — часть стоимости путевки, которая финансируется за счет Фонда (462 грн.).
Финансирование через профсоюз
Данная схема действует при самостоятельной закупке профсоюзной организацией путевок в детские оздоровительные лагеря, входящие в перечень, утвержденный правлением отделения Фонда.
При данной схеме
застрахованное лицо :— перед началом смены застрахованному лицу (отцу, матери, усыновителю, опекуну) необходимо
написать заявление о предоставлении путевки в детское оздоровительное заведение, в котором нужно указать возраст ребенка.Профсоюз:
— собирает заявления работников с просьбой о предоставлении путевок на оздоровление своих детей;
—
заключает договор с отделением Фонда или его рабочими органами на частичное финансирование оздоровления детей;—
приобретает путевки на оздоровление детей у детских оздоровительных заведений (их собственников);—
подает в отделение Фонда (его рабочие органы) заявки на частичное финансирование оздоровления детей членов профсоюза по форме согласно приложению 1 к Порядку № 4. Обязательным условием является предоставление профсоюзной организацией калькуляции стоимости путевки в детское оздоровительное заведение.На основании заключенного между отделениями Фонда и профсоюзной организацией договора и заявок на частичное финансирование оздоровления детей членов профсоюза отделение Фонда (его рабочие органы) перечисляет на текущий счет профсоюзной организации денежные средства в пределах норм, установленных
постановлением № 4.Ответственность за целевое использование средств Фонда возлагается на профсоюзную организацию
. В течение пяти дней после окончания каждой оздоровительной смены и после окончания последней оздоровительной смены профсоюз предоставляет отделению Фонда (его рабочим органам):— отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в детском оздоровительном заведении (
приложение 3 к Порядку № 4) по каждому детскому оздоровительному заведению;— сводный отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях (
приложение 4 к Порядку № 4) в случае частичного финансирования профсоюзной организацией двух и более детских оздоровительных заведений за счет средств Фонда.Получение и выдача путевок на оздоровление детей в детских оздоровительных заведениях оформляются профсоюзом таким же образом, как и на предприятии.
Часть стоимости путевки свыше норм, установленных
постановлением № 4, по просьбе работника и на основании решения заседания профсоюзного комитета может быть оплачена полностью или частично за счет средств профсоюзной организации.Рассмотрим порядок налогообложения стоимости путевки, частично финансируемой Фондом и частично финансируемой профсоюзной организацией.
В соответствии с
п.п. 4.3.24 Закона № 889 стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзной организацией, в которую зачисляются профсоюзные взносы такого налогоплательщика, не включается в общий месячный налогооблагаемый доход.При этом решение относительно количества путевок, выдаваемых налогоплательщику непосредственно или его детям в возрасте до 18 лет на условиях, предусмотренных
п.п. 4.3.24 Закона № 889, принимается профсоюзом в соответствии с документами, регламентирующими его работу (письмо ГНАУ от 24.05.2006 г. № 5795/6/17-0716).В Налоговом расчете по форме № 1ДФ профсоюзная организация отражает как часть стоимости путевки на оздоровление детей, оплаченную за счет средств Фонда, так и часть, оплаченную за счет собственных средств, с признаком дохода «41».
Часть стоимости путевки, оплаченная профсоюзной организацией, равно как и часть стоимости путевки, оплаченная Фондом, не облагается взносами в социальные фонды.
Как видим, вариант оздоровления детей работников через профсоюз намного привлекательней в плане налоговых последствий, чем оздоровление детей работников с уплатой части стоимости путевки за счет предприятия.
Уверены, что с помощью данной публикации руководители предприятий выберут наиболее приемлемый для них вариант приобретения путевок на оздоровление детей работников летом 2007 года.
