Налог на прибыль
Получение страхового возмещения за поврежденный в ДТП автомобиль
Застрахованный автомобиль предприятия был поврежден в результате ДТП. Страховая компания на основании страхового акта выплатила предприятию страховое возмещение. Автомобиль отремонтировали. Каким образом данные операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете предприятия?
(г. Донецк)
В налоговом учете предприятие на основании
п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль может включить в состав своих валовых расходов любые расходы по страхованию своего имущества. При этом размер страховых расходов (кроме расходов на медицинское, пенсионное страхование и на обязательные виды страхования), претендующих на валоворасходный статус, ограничен 5 % валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года.При получении от страховой компании компенсации убытков, связанных с разрушением (уничтожением, хищением и т. п.) застрахованных
основных фондов (их части), предприятию следует руководствоваться порядком, установленным пп. 8.4.8 и 8.4.9 Закона о налоге на прибыль .Как известно, автомобильный транспорт относится к основным фондам группы 2 (см.
п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль). Поэтому согласно п.п. 8.4.8 данного Закона при его повреждении балансовая стоимость основных фондов группы 2 не изменяется. Получение же от страховой организации компенсации убытков, связанных с повреждением автомобиля в результате ДТП, сопровождается уменьшением на эту сумму балансовой стоимости основных фондов группы 2 в том налоговом периоде, на который приходится такая компенсация (п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль).В
бухгалтерском учете полученное страховое возмещение признается доходом предприятия в соответствии с п. 19 П(С)БУ 15.Для отражения суммы страхового возмещения в составе доходов можно воспользоваться одним из двух вариантов (какой из них выбрать, предприятие решит самостоятельно):
1) сумма страхового возмещения отражается в составе чрезвычайных доходов с применением субсчета 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий». Данный вариант
базовый и его применение буквально следует из Инструкции № 291. Основан он на том, что ДТП рассматривается как чрезвычайное событие. А в соответствии с п . 4 П(С)БУ 3 чрезвычайными считаются события, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и не предполагается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде;2) сумма страхового возмещения отражается в составе доходов от операционной деятельности и учитывается на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Этим вариантом целесообразно пользоваться, если исходить из того, что в контексте стихийных бедствий и техногенных катастроф повреждение автомобиля в результате аварии (с возможностью его последующего восстановления) не относится к чрезвычайным событиям. В то же время такое событие отделяется от обычной деятельности предприятия и его можно рассматривать как операционную деятельность.
Теперь что касается расходов на ремонт пострадавшего в ДТП автомобиля.
Для целей налогообложения виды проводимых работ (текущий или капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение или другие виды улучшений основных фондов) не имеют значения и с точки зрения п. 8.7 Закона о налоге на прибыль рассматриваются как улучшение основных фондов. Поэтому учет расходов на улучшение попавшего в аварию транспортного средства осуществляется в соответствии с положениями п.п. 8.7.1 данного Закона.Итак, при условии, что автомобиль используется в хозяйственной деятельности предприятия, затраты на его ремонт (т. е. улучшение) в налоговом учете могут быть отнесены либо непосредственно на валовые расходы, либо на увеличение балансовой стоимости основных фондов группы 2.
Только учтите: указанным затратам открыта дорога в валовые расходы лишь в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода (года). Расходы, превышающие эту сумму, увеличат балансовую стоимость основных фондов группы 2.
Сумма НДС, уплаченная в связи с ремонтом автомобиля, при наличии налоговой накладной
включается в налоговый кредит предприятия на основании п.п. 7.4.1 Закона об НДС.Пример.
Предприятие «Марс» в январе 2007 года заключило со страховой компанией договор добровольного имущественного страхования, согласно которому застрахован автомобиль. По условиям договора сумма франшизы составляет 1 % страховой суммы.В результате аварии, произошедшей в мае 2007 года, данное транспортное средство было повреждено. Страховая компания на основании страхового акта в этом же месяце выплатила предприятию страховое возмещение в сумме 10800 грн. (за исключением суммы франшизы). Стоимость ремонта автомобиля, произведенного станцией техобслуживания, — 12000 грн. (без НДС — 10000 грн.; НДС 20 % — 2000 грн.).
По условиям примера к моменту восстановления автомобиля после ДТП другие объекты основных фондов не ремонтировались. По состоянию на 01.01.2007 г. 10 % «ремонтный» лимит составляет 6000 грн.
Сумма расходов на ремонт в пределах лимита включается в валовые расходы, а сумма превышения в размере 4000 грн. (10000 грн.– 6000 грн.) увеличивает балансовую стоимость группы 2 основных фондов.
Данные операции в налоговом и бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отражен доход на основании страхового акта при наступлении страхового случая | 10800 | 375 | 751 (719) | — | — |
| 2 | Получено страховое возмещение от страховой компании | 10800 | 311 | 375 | Уменьшена балансовая стоимость основных фондов группы 2 на 10800 грн. (на сумму компенсации) по состоянию на 01.07.2007 г. | |
| 3 | Перечислена предоплата за ремонт автомобиля | 12000 | 371 | 311 | — | 6000 |
| 4 | Отражен налоговый кредит по НДС в составе предоплаты за ремонт автомобиля | 2000 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| 5 | Отражена в составе расходов предприятия стоимость ремонта автомобиля (подписан акт выполненных работ) | 10000 | 949 | 631 | Увеличена балансовая стоимость основных фондов группы 2 на 4000 грн. (на сумму, превышающую 10 % лимит) по состоянию на 01.07.2007 г. | |
| 6 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 2000 | 644 | 631 | — | — |
| 7 | Произведен зачет задолженностей | 12000 | 631 | 371 | — | — |
| 8 | Сформирован финансовый результат: | |||||
| — списан доход, полученный в результате наступления страхового случая | 10800 | 751 (719) | 794 (791) | — | — | |
| — списаны расходы на ремонт автомобиля | 10000 | 791 | 949 | — | — | |
Наталья Белова, экономист-аналитик
