Налог на прибыль
Право на валовые расходы при страховании гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств
Относятся ли расходы на страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств в состав валовых расходов? Если да, то в каком размере?
(г. Харьков)
Страхование гражданско-правовой ответственности владельцами транспортных средств предусмотрено
п. 9 ст. 7 Закона о страховании и осуществляется в соответствии с Законом № 1961.При рассмотрении вопроса о налогообложении расходов на страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств обратимся к
Закону о налоге на прибыль. Так, согласно п.п. 5.4.6 данного Закона в валовые расходы включаются любые расходы по страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога.Как видим, особых сложностей здесь нет,
пятипроцентное ограничение на отнесение затрат на страхование в состав валовых расходов не работает при условии, что транспортные средства являются основными фондами плательщика. Об этом писала и ГНАУ в письме от 02.01.2002 г. № 1/6/15-1416. Увеличение валовых расходов происходит на дату списания средств с банковского счета страхователя для оплаты услуг страховщика.Кроме того, договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств может быть заключен и с
арендатором такого средства. Это объясняется тем, что согласно п. 1.6 Закона № 1961 к числу владельцев транспортных средств относится юридическое или физическое лицо, эксплуатирующее транспортное средство, принадлежащее ему, в том числе и на основании договора аренды.В этом случае расходы на страхование
не будут включаться в валовые расходы арендатора, поскольку транспортное средство не находится в составе основных фондов плательщика, как того требует п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль. На это обращали внимание налоговики в письме от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316.Выходом из этой ситуации может быть договор I типа, заключенный арендодателем. Особенностью данного договора является то, что страхуется ответственность за ущерб, нанесенный жизни, здоровью, имуществу третьих лиц, любым лицом, которое эксплуатирует его на законных основаниях (
п. 15.1 Закона № 1961). Арендатор и будет этим лицом. Таким образом, арендодатель сможет включить в валовые расходы сумму страховки в соответствии с п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль, которая впоследствии увеличит арендную плату арендатора.В отношении вопроса применения обычной цены страхового тарифа можем отметить следующее.
Первый абзац п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль написан одним предложением, поэтому разобраться, что имел в виду законодатель, говоря о применении обычного страхового тарифа соответствующего вида страхования, непросто. Вместе с тем распоряжением Госфинуслуг утверждена Методика определения обычной цены страхового тарифа от 30.12.2004 г. № 3259, в соответствии с которой определяются обычные цены страховых тарифов. Данная методика распространяется на расчет страхового платежа по договорам страхования гражданско-правовой ответственности. На это, в частности, указали и налоговики в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2005, № 48. Согласно этой методике для расчета страхового платежа по договорам страхования гражданско-правовой ответственности применяется базовый страховой платеж, равный 291,49 грн. Страховой платеж конкретного предприятия определяется умножением базового платежа на корректирующие коэффициенты, установленные Законом № 1961 (именно эта величина и будет обычной ценой страхового тарифа). При этом максимальный размер страхового платежа не может превышать более чем в 3 раза базовую ставку или быть меньше 50 % ее суммы.Пример
. Предприятие заключило договор со страховой компанией о страховании гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств на 1 человека сроком на 1 год. Авто находится в собственности предприятия и учитывается в составе основных фондов группы 2. Стоимость страховки составила 248,35 грн. Авто используется в целях сбыта продукции.Отразим эту операцию в учете предприятия.
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| Оплачен страховой полис | 371 | 311 | 248,35 | — | 248,35 |
| Получен страховой полис | 39 | 657 | 248,35 | — | — |
| Осуществлен зачет задолженностей | 657 | 371 | 248,35 | — | — |
| Списана на расходы часть стоимости страхового полиса (ежемесячно: 1/12) | 93 | 39 | 20,7 | — | — |
Марина Ковенко, экономист-аналитик
