Налог на прибыль
Ошибочно не учтенные валовые расходы прошлых лет
В годовой декларации за 2006 год (с заполненной строкой 04.9, содержащей прошлогодние убытки 2005 года в сумме 15000 грн.) предприятие ошибочно не отразило валовые расходы в сумме 20000 грн. При этом объект налогообложения такой годовой ошибочной декларации был нулевым. Может ли предприятие в декларации за I квартал 2007 года исправить такую ошибку, отразив в строке 05.2 неучтенную сумму (20000 грн.), или по аналогии с переносом убытков так поступать нельзя?
(г. Сумы)
Вопрос, по-видимому, возник в связи с существующим в последние годы порядком переноса
убытков. Напомним, для 2007 года он оговорен в п. 22.13 Закона о налоге на прибыль и предусматривает, что в 2007 году сумма отрицательного значения объекта обложения по налогу на прибыль, возникшая по состоянию на 1 января 2006 года и не погашенная в течение 2006 года, не подлежит в течение 2007 года учету в составе валовых расходов плательщика налога. По сути это означает, что налогоплательщику разрешено учитывать в текущем отчетном году (в валоворасходной строке 04.9 декларации) только те убытки, которые образовались исключительно в предыдущем году. То есть в 2007 году по строке 04.9 отражается отрицательное значение суммы строк 08 и 04.9 декларации за 2006 год (письма ГНАУ от 22.02.2006 г. № 1585/6/15-0316// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 29 и от 18.05.2006 г. № 9425/7/15-0317// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 43). А вот убытки, которые существовали у налогоплательщика до года, предшествующего отчетному, на текущий отчетный год не переносятся.Учитывая это, считаем, что для верного исправления ошибки налогоплательщику следует поступить таким образом: (1) рассчитать показатели декларации за 2006 год так, как будто бы не было ошибки, (2) посмотреть, приводит ли допущенная ошибка к образованию (увеличению) отрицательного объекта налогообложения, и только затем (3) определить верную сумму исправления, которая будет учтена при исправлении ошибки в текущей декларации или в уточняющем расчете.
Рассмотрим пример.
Пример.
В декларации по налогу на прибыль за 2006 год предприятием ошибочно не учтены валовые расходы в сумме 20000 грн. Рассмотрим особенности исправления ошибки, а также заполним итоговые строки декларации (как они были заполнены налогоплательщиком и как их следовало заполнить, если бы ошибки не произошло).Фрагмент декларации по налогу на прибыль:
грн.
| Код строки декларации | 2006 год (годовая декларация) | 2007 год (декларация за I квартал) | ||
| фактически заполненные предприятием | как следовало заполнить | как предполагает заполнить предприятие | как нужно заполнить | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | 100000 | 100000 | 9000 | 9000 |
| 03 | 100000 | 100000 | 9000 | 9000 |
| 04 | 70000 | 90000* | 18000 | 23000 |
| 04.9 | 15000 | 15000 | — | 5000** |
| 05.2 | — | — | 20000 | — |
| 06 | 70000 | 90000* | 38000 | 23000 |
| 07 | 30000 | 30000 | 7000 | 7000 |
| 08 | 0 | -20000 | -36000 | -21000 |
| 11 | 0 | — | — | — |
| * Ошибочно не учтена в составе валовых расходов сумма 20000 грн. ** Считаем, что исправить ошибку в декларации за I квартал 2007 года предприятие может не по строке 05.2, а путем отражения верной суммы переходящих убытков прошлого 2006 года (5000 грн.) непосредственно в строке 04.9 (с приложением соответствующих пояснений к квартальной декларации). | ||||
Как видим, фактически неотражение в составе валовых расходов по итогам 2006 года суммы в 20000 грн. привело к тому, что предприятие по результатам 2006 года показало нулевой объект налогообложения, в то время как должно было отразить убытки в сумме 20000 грн. (строка 08, графа 3). Следовательно, с учетом установленного порядка переноса убытков, если бы ошибки не произошло, то в строку 04.9 декларации за I квартал 2007 года следовало перенести сумму убытков, исключительно возникших в предыдущем 2006 году, т. е. сумму в 5000 грн. (строка 04.9, графа 5). При этом объект налогообложения по результатам I квартала оказался отрицательным и равным 21000 грн.
Если же предприятие будет исправлять допущенную ошибку, как оно предполагает (т. е. отражая в декларации за I квартал 2007 года ошибочную сумму 20000 грн. по строке 05.2), то тем самым такая ошибка приведет к новой ошибке. Ведь в результате этого по итогам I квартала 2007 года налогоплательщиком будет ошибочно завышена сумма убытков (т. е. показана сумма 36000 грн. вместо верной 21000 грн.). Поэтому налогоплательщику исправлять ошибку таким способом
не следует. Считаем, что исправить возникшую ошибку в текущей декларации за I квартал налогоплательщику можно, заполнив строки декларации, как показано в графе 5 вышеприведенной таблицы: т. е. строку 05.2 не заполнять, а отразить подлежащую переносу на 2007 год сумму убытков (5000 грн.) по строке 04.9 декларации.Людмила Солошенко, экономист-аналитик
