Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Податок на прибуток. Помилково невраховані валові витрати минулих років

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Травень, 2007/№ 42
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Податок на прибуток

Помилково невраховані валові витрати минулих років

 

У річній декларації за 2006 рік (із заповненим рядком 04.9, що містить торішні збитки 2005 року в сумі 15000 грн.) підприємство помилково не відобразило валові витрати в сумі 20000 грн. При цьому об’єкт оподаткування такої річної помилкової декларації був нульовим. Чи може підприємство в декларації за 1 квартал 2007 року виправити таку помилку, відобразивши в рядку 05.2 невраховану суму (20000 грн.) або за аналогією з перенесенням збитків так діяти не можна?

(м. Суми)

 

Запитання, мабуть, виникло у зв’язку з існуючим останніми роками порядком перенесення

збитків. Нагадаємо, для 2007 року він обумовлений п. 22.13 Закону про податок на прибуток і передбачає, що у 2007 році сума від’ємного значення об’єкта оподаткування щодо податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2006 року і не погашена протягом 2006 року, не підлягає протягом 2007 року обліку у складі валових витрат платника податку. По суті, це означає, що платнику податків дозволено враховувати в поточному звітному році (у валововитратному рядку 04.9 декларації) тільки ті збитки, які утворилися виключно в попередньому році. Отже, у 2007 році за рядком 04.9 відображається від’ємне значення суми рядків 08 і 04.9 декларації за 2006 рік (листи ДПАУ від 22.02.2006 р. № 1585/6/15-0316 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 29 та від 18.05.2006 р. № 9425/7/15-0317 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 43). А от збитки, які існували у платника податків до року, попереднього звітному, на поточний звітний рік не переносяться.

Ураховуючи це, вважаємо, що для правильного виправлення помилки платнику податків слід діяти так: (1) розрахувати показники декларації за 2006 рік так, нібито не було помилки; (2) подивитися, чи призводить допущена помилка до утворення (збільшення) від’ємного об’єкта оподаткування, і тільки тоді (3) визначити правильну суму виправлення, яку буде враховано при виправленні помилки в поточній декларації або в уточнюючому розрахунку.

Розглянемо приклад.

Приклад.

У декларації з податку на прибуток за 2006 рік підприємством помилково не враховано валові витрати в сумі 20000 грн. Розглянемо особливості виправлення помилки, а також заповнимо підсумкові рядки декларації (як їх було заповнено платником податків і як їх слід було заповнити, якби помилки не сталося).

Фрагмент декларації з податку на прибуток:

 

грн.

Код рядка декларації

2006 рік (річна декларація)

2007 рік (декларація за 1 квартал)

фактично заповнені підприємством

як слід було заповнити

як збирається заповнити підприємство

як потрібно заповнити

1

2

3

4

5

01

100000

100000

9000

9000

03

100000

100000

9000

9000

04

70000

90000*

18000

23000
(18000 + 5000)

04.9

15000

15000

5000**

05.2

20000

06

70000

90000*

38000

23000

07

30000

30000

7000

7000

08

0

-20000

-36000

-21000

11

0

* Помилково не враховано у складі валових витрат суму 20000 грн.
** Вважаємо, що виправити помилку в декларації за 1 квартал 2007 року підприємство може не за рядком 05.2, а шляхом відображення правильної суми перехідних збитків минулого 2006 року (5000 грн.) безпосередньо в рядку 04.9 (з доданням відповідних пояснень до квартальної декларації).

 

Як бачимо, фактично невідображення у складі валових витрат за підсумками 2006 року суми 20000 грн. призвело до того, що підприємство за результатами 2006 року показало нульовий об’єкт оподаткування, тоді як мало відобразити збитки в сумі 20000 грн. (рядок 08 графа 3). Отже, з урахуванням установленого порядку перенесення збитків, якби помилки не сталося, у рядок 04.9 декларації за 1 квартал 2007 року слід було перенести суму збитків, що виникли виключно в попередньому 2006 році, тобто суму 5000 грн. (рядок 04.9 графи 5). При цьому об’єкт оподаткування за результатами І кварталу виявився від’ємним і рівним 21000 грн.

Якщо ж підприємство виправлятиме допущену помилку, як воно збирається (тобто відображаючи в декларації за 1 квартал 2007 року помилкову суму 20000 грн. за рядком 05.2), то така помилка призведе до нової помилки, бо в результаті цього за підсумками 1 кварталу 2007 року платником податків буде помилково завищено суму збитків (тобто показано суму 36000 грн. замість правильної 21000 грн.). Тому платнику податків виправляти помилку в такий спосіб

не слід. Вважаємо, що виправити помилку, що виникла, у поточній декларації за 1 квартал платнику податків можна, заповнивши рядки декларації так, як показано в графі 5 наведеної вище таблиці: рядок 05.2 не заповнювати, а відобразити суму збитків, що підлягає перенесенню на 2007 рік (5000 грн.), за рядком 04.9 декларації.

Людмила Солошенко, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно