Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налог с доходов. Частный предприниматель и НСЛ

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2007/№ 42
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Налог с доходов

Частный предприниматель и НСЛ

 

К доходу работника, который является частным предпринимателем, в течение 2004 — 2006 годов применялась налоговая социальная льгота. Работник подал заявление об отказе от применения налоговой социальной льготы в январе 2007 года. Как исправить ошибку? Нужно ли уплачивать штраф и пеню и предоставлять уточненные отчеты по форме № 1ДФ?

(г. Харьков)

 

Для начала необходимо выяснить причину возникновения ошибки, чтобы определить, на ком лежит ответственность за ее совершение.

Напомним, что согласно

п.п. 6.3.2 Закона № 889 и п. 5 Порядка № 2035 с 1 января 2004 года налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применялась по месту получения плательщиком налога основного дохода (определенному в трудовой книжке) без заявления о применении льготы.

В свою очередь, исходя из положений

п.п. 6.3.3 Закона № 889 к заработной плате работника, который одновременно занимается предпринимательской деятельностью, не может применяться НСЛ. При этом бухгалтер не обязан выяснять, занимается работник предприятия предпринимательской деятельностью или нет.

Таким образом, бухгалтер, не зная о том, что работник одновременно является частным предпринимателем, мог автоматически применять НСЛ, учитывая только размер предельного размера дохода, определенного

п.п. 6.5.1 Закона № 889.

Поскольку бухгалтер не был уведомлен о том, что работник является частным предпринимателем, то, по нашему мнению, его вины в сложившейся ситуации нет.

Что касается ответственности работника в данном случае, отметим следующее.

Согласно

п.п. 6.3.4 Закона № 889, если плательщик налога при получении доходов, определенных в п.п. 6.3.3 Закона № 889 (в том числе доходов от предпринимательской деятельности), подает заявление на применение НСЛ другому работодателю, вследствие чего НСЛ применяется также при получении других доходов в течение какого-либо отчетного налогового месяца, то такой плательщик налога утрачивает право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается.

На наш взгляд, несмотря на то что работник не подавал работодателю заявление на применение НСЛ,

вся ответственность лежит на работнике. Ведь именно он не уведомил бухгалтера о занятии предпринимательской деятельностью, что и стало причиной возникновения недоплаты по налогу с доходов физических лиц.

Поэтому на основании поданного работником заявления об отказе от применения НСЛ

бухгалтер должен рассчитать и удержать соответствующую сумму недоплаты налога с доходов физических лиц и штраф в размере 100 % суммы такой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода работнику, а при недостаточности суммы такой выплаты — за счет следующих выплат (п.п. 6.3.4 Закона № 889). Пеня в данном случае не начисляется.

При выполнении предусмотренного

п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов требования необходимо соблюдать нормы ст. 128 КЗоТ, которая устанавливает ограничения размеров отчислений из заработной платы: при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не может превышать двадцати процентов, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — пятидесяти процентов заработной платы, подлежащей выплате работнику (ч. 1 ст. 128 КЗоТ, ч. 2 ст. 26 Закона Украины «Об оплате труда»). Поскольку действующим законодательством, а именно Законом № 889, не установлено, что при выполнении требований п. 6.3.4 Закона № 889 общий размер отчислений не должен превышать пятидесяти процентов, ограничение размера отчислений при удержании недоплаты налога с доходов физических лиц и штрафа составляет двадцать процентов*.

* Аналогичный подход к определению общего размера отчислений применяется авторами Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде / Б. С. Стичинский, И. В. Зуб, В. г. Ротань — К.: А.С.К., 2001. — С. 561.

Необходимость соблюдения ограничений, установленных

ст. 128 КЗоТ, признается и налоговиками (см. письмо ГНАУ от 25.03.2004 г. № 2776/5/17-2116).

Приведем конкретный пример исправления допущенной ошибки.

Предположим, что в течение 2004 — 2006 годов НСЛ применялась не во всех месяцах. В связи с незаконным применением НСЛ сумма недоплаты по налогу с доходов составила 169,59 грн., сумма штрафа соответственно — 169,59 грн. Заработная плата работника аппарата управления в январе — марте 2007 года составляла 700 грн. в месяц. Заработная плата на предприятии выплачивается своевременно.

В январе 2007 года из заработной платы работника были произведены следующие удержания**:

** Другие отчисления из заработной платы работника не производились.

— взнос в Пенсионный фонд в сумме 6,13 грн. (525 грн. х 0,5 % + (700 грн. - 525 грн.) х 2 %);

— взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в сумме 7 грн. (700 грн. х 1 %);

— взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы в сумме 3,50 грн. (700 х 0,5 %);

— налог с доходов физических лиц в сумме 102,51 грн. (700 грн. - 6,13 грн. - 7 грн. - 3,50 грн.) х
х 15 %.

Кроме того, из заработной платы работника необходимо удержать сумму недоплаты по налогу с доходов и штраф с учетом, что их общая сумма не должна превышать 20 % заработной платы, подлежащей выплате работнику.

Сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику, составляет 580,86 грн. (700 грн.- 6,13 грн. - 7 грн. - 3,50 грн. - 102,51 грн.).

Рассчитаем сумму предела для удержания недоплаты по налогу с доходов и сумму штрафа: 580,86 грн. х 20 % = 116,17 грн.

Поскольку в течение января — марта 2007 года размер заработной платы работника не изменялся, этот же предел будем применять при удержании недоплаты и штрафа из заработной платы работника за февраль — март 2007 года.

Общая сумма недоплаты по налогу с доходов физических лиц и штрафа составляет 339,18 грн. (169,59 грн. + 169,59 грн.).

Таким образом, в январе 2007 года должна быть доудержана сумма в размере 116,17 грн.; в феврале 2007 года также 116,17 грн., так как оставшаяся сумма недоплаты и штрафа (339,18 грн. – 116,17 грн. = 223,01 грн.) превышает сумму рассчитанного предела. В марте 2007 года следует доудержать сумму, подлежащую уплате в бюджет, в размере 106,84 грн. (339,18 грн. - 116,17 грн. - 116,17 грн.).

Поскольку штраф налагается непосредственно на работника, налоговый агент взыскивает сумму штрафа с его налогооблагаемого дохода согласно процедуре удержания налога с доходов физических лиц и перечисляет ее на соответствующий счет, на который перечисляется налог. Аналогичное мнение высказано ГНАУ в

письмах от 06.04.2004 г. № 2597/6/17-3116 («Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 40), от 20.05.2005 г. № 31-17310-01-8/9788 («Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 7) относительно штрафа, который взыскивается с плательщика налога в связи с несвоевременным возвратом суммы излишне израсходованных средств, выданных на командировку или под отчет.

Бухгалтерский учет операций по начислению заработной платы работнику — частному предпринимателю в январе 2007 года представим в таблице.

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

дебет

кредит

1

Начислена заработная плата за январь 2007 года

92

661

700,00

2

Начислены взносы в фонды социального страхования*

92

651, 652, 653, 653

260,12

3

Удержан взнос в Пенсионный фонд

661

651

6,13

4

Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности

661

652

7,00

5

Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы

661

653

3,50

6

Удержаны налог с доходов физических лиц и штраф (102,51 + 116,17)

661

641/НДФЛ

218,68

7

Перечислены взносы в фонды социального страхования

651, 652, 653, 653

311

276,75

8

Перечислены налог с доходов физических лиц и штраф

641/НДФЛ

311

218,68

9

Выплачена заработная плата  (700 - 6,13 - 7,00 - 3,50 - 218,68)

661

301

464,69

* Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве принята условно 1,16 %.

 

Аналогичными записями отражается в бухгалтерском учете начисление заработной платы, а также доначисление налога с доходов физических лиц и штрафа в феврале 2007 года.

Начисление заработной платы работнику за март 2007 года в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

дебет

кредит

1

Начислена заработная плата за март 2007 года

92

661

700,00

2

Начислены взносы в фонды социального страхования*

92

651, 652, 653, 653

260,12

3

Удержан взнос в Пенсионный фонд

661

651

6,13

4

Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности

661

652

7,00

5

Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы

661

653

3,50

6

Удержаны налог с доходов физических лиц и штраф (102,51 + 106,84)

661

641/НДФЛ

209,35

7

Перечислены взносы в фонды социального страхования

651, 652, 653, 653

311

276,75

8

Перечислены налог с доходов физических лиц и штраф

641/НДФЛ

311

209,35

9

Выплачена заработная плата (700 - 6,13 - 7,00 - 3,50 - 209,35)

661

301

474,02

* Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве принята условно.

 

По нашему мнению, корректировки Налоговых расчетов по форме № 1ДФ за предыдущие кварталы предоставлять не нужно в связи с тем, что это не ошибка бухгалтера. Такое доначисление налога с доходов физических лиц и штрафа произведено в связи с вновь открывшимися обстоятельствами.

В нашем примере вся сумма доначисленного налога с доходов физических лиц и штрафа должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года.

Данные, необходимые для составления Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года, приведем в таблице.

 

Месяц

Начисленная заработная плата, грн.

Налог с доходов физических лиц и сумма штрафа, грн.

Январь 2007 года

700,00

218,68

Февраль 2007 года

700,00

218,68

Март 2007 года

700,00

209,35

Итого

2100,00

646,71

  

Приведем фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года по работнику, который является частным предпринимателем.

 

Извлечение из Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года

 


п/п

Идентификационный номер

Сумма начисленного дохода (грн. коп.)

Сумма
выплаченного дохода (грн., коп.)

Сумма удержанного налога (грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налогов. соц. льготы

Признак (0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на работу дд/мм/гггг

увольнения с работы дд/мм/гггг

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

2

2377777777

2100

00

2100

00

646

71

646

71

01

...

 

Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно