Податок з доходів. Приватний підприємець і ПСП

Приватний підприємець і ПСП

До доходу працівника, який є приватним підприємцем, протягом 2004 — 2006 років застосовувалася податкова соціальна пільга. Працівник подав заяву про відмову від застосування податкової соціальної пільги у січні 2007 року. Як виправити помилку? Чи потрібно сплачувати штраф і пеню та подавати уточнені звіти за формою № 1ДФ?

(м. Харків)

Спершу необхідно з’ясувати причину виникнення помилки, щоб визначити, хто має відповідати за її здійснення.

Нагадаємо: згідно з

У свою чергу, виходячи з положень

Отже, бухгалтер, не знаючи про те, що працівник одночасно є приватним підприємцем, міг автоматично застосовувати ПСП, ураховуючи тільки граничний розмір доходу, визначеного

Оскільки бухгалтера не було повідомлено, що працівник є приватним підприємцем, то, на нашу думку, його вини в ситуації, що склалася, немає.

Щодо відповідальності працівника в цьому випадку зазначимо таке.

Згідно з

На наш погляд, незважаючи на те що працівник не подавав працедавцю заяву на застосування ПСП,

Тому на підставі поданої працівником заяви про відмову від застосування ПСП

При виконанні передбаченої

Необхідність дотримання обмежень, установлених

Наведемо конкретний приклад виправлення допущеної помилки.

Припустимо, що протягом 2004 — 2006 років ПСП застосовувалася не в усіх місяцях. У зв’язку з незаконним застосуванням ПСП сума недоплати щодо податку з доходів склала 169,59 грн., сума штрафу відповідно 169,59 грн. Заробітна плата працівника апарату управління в січні — березні 2007 року складала 700 грн. на місяць. Заробітна плата на підприємстві виплачується своєчасно.

У січні 2007 року із заробітної плати працівника проведено такі утримання**:

** Інші відрахування із заробітної плати працівника не проводилися.

— внесок до Пенсійного фонду в сумі 6,13 грн. (525 грн. х 0,5 % + (700 грн. - 525 грн.) х 2 %);

— внесок до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності в сумі 7 грн. (700 грн. х 1 %);

— внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття в сумі 3,50 грн. (700 х 0,5 %);

— податок з доходів фізичних осіб в сумі 102,51 грн. (700 грн. - 6,13 грн. - 7 грн. - 3,50 грн.) х 15 %.

Крім того, із заробітної плати працівника необхідно утримати суму недоплати щодо податку з доходів і штраф з урахуванням того, що їх загальна сума не повинна перевищувати 20 % заробітної плати, яка належить до виплати працівнику.

Сума заробітної плати, що належить до виплати працівнику, складає 580,86 грн. (700 грн. - 6,13 грн. - 7 грн. - 3,50 грн. - 102,51 грн.).

Розрахуємо суму межі для утримання недоплати щодо податку з доходів і штрафу: 580,86 грн. х 20 % = 116,17 грн.

Оскільки протягом січня — березня 2007 року розмір заробітної плати працівника не змінювався, цю ж межу застосовуватимемо при утриманні недоплати і штрафу із заробітної плати працівника за лютий — березень 2007 року.

Загальна сума недоплати щодо податку з доходів фізичних осіб і штрафу складає 339,18 грн. (169,59 грн. + 169,59 грн.).

Отже, у січні 2007 року має бути доутримано суму в розмірі 116,17 грн.; у лютому 2007 року також 116,17 грн., оскільки решта суми недоплати та штрафу (339,18 грн. - 116,17 грн. = 223,01 грн.) перевищує суму розрахованої межі. У березні 2007 року слід доутримати суму, що підлягає сплаті до бюджету, у розмірі 106,84 грн. (339,18 грн. - 116,17 грн. - 116,17 грн.).

Оскільки штраф накладається безпосередньо на працівника, податковий агент стягує суму штрафу з його оподатковуваного доходу згідно з процедурою утримання податку з доходів фізичних осіб і перераховує її на відповідний рахунок, на який перераховується податок. Аналогічну думку викладено ДПАУ в

Бухгалтерський облік операцій з нарахування заробітної плати працівнику — приватному підприємцю у січні 2007 року покажемо в таблиці.

Аналогічними записами відображається в бухгалтерському обліку нарахування заробітної плати, а також донарахування податку з доходів фізичних осіб та штрафу в лютому 2007 року.

Нарахування заробітної плати працівнику за березень 2007 року в бухгалтерському обліку відображається такими записами:

На нашу думку, коригування Податкових розрахунків за формою № 1ДФ за попередні квартали подавати не потрібно у зв’язку з тим, що це не помилка бухгалтера. Таке донарахування податку з доходів фізичних осіб та штрафу проведено у зв’язку з новими обставинами, що з’ясувалися.

У нашому прикладі всю суму донарахованого податку з доходів фізичних осіб та штрафу має бути відображено в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2007 року.

Дані, необхідні для складання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2007 року, наведемо в таблиці.

Витяг з Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2007 року

Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик