Об отражении бюджетными учреждениями курсовых разниц
Письмо Государственного казначейства Украины от 13.04.2007 г. № 3.4-04/988-4592
С целью однозначного подхода к отражению бюджетными учреждениями в бухгалтерском учете и формах финансовой отчетности курсовых разниц Государственное казначейство Украины разъясняет следующее.
В случае изменения валютного курса возникает курсовая разница.
Курсовая разница — разница, являющаяся результатом пересчета одинакового количества единиц иностранной валюты в национальную валюту Украины при разных валютных курсах.Согласно Порядку отражения в учете операций в иностранной валюте, утвержденному приказом Государственного казначейства Украины от 24.07.2001 № 126 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 06.08.2001 под № 670/5861 (в редакции приказа Государственного казначейства Украины от 27.05.2005 № 96), проводится переоценка монетарных статей баланса.
Монетарные статьи
— статьи баланса, отражающие денежные средства в кассе, на счетах в учреждениях банков, а также такие активы и обязательства, которые будут получены или уплачены в фиксированной или определенной сумме денег или их эквивалентов.Курсовая разница по монетарным статьям в иностранной валюте определяется на дату осуществления операции и на отчетную дату.
Бюджетными учреждениями учет операций в иностранной валюте осуществляется в регистрах бухгалтерского учета (мемориальных ордерах, ведомостях, карточках и т. п.) в национальной валюте Украины путем пересчета суммы иностранной валюты по валютному курсу с одновременным отражением операций в иностранной валюте.
После проведения операции в иностранной валюте распорядителями бюджетных средств составляется Справка об операциях в иностранной валюте (утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от 27.05.2005 № 96), которая подается в орган Государственного казначейства Украины не позднее последнего рабочего дня месяца.
Распорядители бюджетных средств осуществляют переоценку обязательств, взятых в иностранной валюте, на дату проведения операции и на отчетную дату.
Отражение в бухгалтерском учете курсовой разницы, возникающей при проведении такой операции, осуществляется в следующем порядке:
— при увеличении валютного курса дебетуются субсчета 801 — 802, 811 — 813 и кредитуется субсчет 442, одновременно делается бухгалтерская проводка по дебету субсчета 442 и кредиту субсчета 364, 675;
— при уменьшении курса дебетуется субсчет 442 и кредитуются субсчета 801 — 802, 811 — 813, одновременно делается бухгалтерская проводка по дебету субсчетов 364, 675 и кредиту субсчета 442.
Сумма такой курсовой разницы приводится в формах финансовой отчетности в графе «Фактические расходы».
Что касается курсовых разниц на остатки средств на отчетную дату, то отражение их в учете распорядители бюджетных средств осуществляют в следующем порядке:
— при увеличении валютного курса дебетуется субсчет 318 и кредитуется субсчет 442, одновременно делается бухгалтерская проводка по дебету субсчета 442 и кредиту субсчетов 701 — 702, 711 — 713;
— при уменьшении курса дебетуется субсчет 442 и кредитуется субсчет 318, одновременно делается бухгалтерская проводка по дебету субсчетов 701 — 702, 711 — 713 и кредиту субсчета 442.
Сумма курсовой разницы приводится в формах финансовой отчетности в графе «Поступило средств». Информация, указанная в этой графе, должна соответствовать остатку по субсчетам 701 — 702, 711 — 713, сложившемуся на отчетную дату.
Заместитель председателя Е. Чечулина
комментарий редакции
Как отражать в бухучете и финотчетности курсовые разницы
Валютные ресурсы бюджетных учреждений все чаще становятся предметом внимания Госказначейства.
В письме от 13.04.2007 г. № 3.3-07/877-4520 Госказначейство разъяснило, как поступать с процентами, начисляемыми банком на остаток валютных средств на счете бюджетных учреждений (см. в этом номере газеты), а комментируемым письмом уделило внимание отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности курсовых разниц.
Обобщим разъяснение госказначейства в таблице:
№ | Содержание операции | Дебет субсчета | Кредит субсчета | Отражение в отчетности |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Если пересчитывается курс на дату проведения операции в иностранной валюте | ||||
1 | При увеличении валютного курса | 801 — 802, 811 — 813 | 442 | В графе «Фактичні видатки» форм № 2д, № 2м, № 4-1д, |
Одновременно | 442 | 364, 675 | ||
2 | При уменьшении валютного курса | 442 | 801 — 802, | |
Одновременно | 364, 675 | 442 | ||
Если пересчитывается курс на отчетную дату на остатки средств на валютном счете | ||||
1 | При увеличении валютного курса | 318 | 442 | В графе «Надійшло коштів» форм № 2д, № 2м, № 4-1д, № 4-1м, |
Одновременно | 442 | 701 — 702, | ||
2 | При уменьшении валютного курса | 442 | 318 | |
Одновременно | 701 — 702, | 442 |
Светлана Замазий