«Переходящие» отпускные: начисляем правильно

«Переходящие» отпускные: начисляем правильно

Не всегда работники уходят в отпуск и возвращаются из него в одном и том же месяце. Намного чаще предоставляются отпуска, которые начинаются в одном месяце, а заканчиваются в другом. Об особенностях начисления «переходящих» отпускных, а также о порядке взимания с таких выплат налога с доходов и страховых взносов пойдет речь в данной статье.

Наталья ВОРОНАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Заработная плата за все время ежегодного отпуска выплачивается согласно

1) начисление всей суммы «переходящих» отпускных осуществляют в том месяце, в котором работник уходит в отпуск (т. е. отпускные и за текущий, и за следующий месяц отражаются по кредиту субсчета 661 в месяце их выплаты);

2) «переходящие» отпускные начисляют частями: в месяце ухода в отпуск по кредиту субсчета 661 отражают часть отпускных, приходящихся на текущий месяц, а оставшуюся сумму отпускных по кредиту субсчета 661 проводят в следующем месяце.

На наш взгляд, более логичным является начисление отпускных согласно второму варианту. Подтверждение этому можно найти в

Независимо от подхода к начислению «переходящих» сумм, при выплате отпускных возникает вопрос о порядке взимания взносов в фонды социального страхования и налога с доходов физических лиц с сумм, приходящихся на следующий месяц.

Взносы в социальные фонды

Порядок взимания пенсионных взносов с «переходящих» сумм установлен

То есть для правильного начисления взносов в Пенсионный фонд суммы отпускных необходимо

Порядок применения указанной нормы в случае начисления всей суммы отпускных в месяце их выдачи был разъяснен Пенсионным фондом в

В 2007 году максимальный размер дохода, с которого взимаются взносы в фонды социального страхования (в том числе в Пенсионный фонд), равен пятнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, а именно:

— с 1 января по 31 марта 2007 года — 7875 грн.;

— с 1 апреля по 30 сентября 2007 года — 8415 грн.;

— с 1 октября по 31 декабря 2007 года — 8520 грн.

Для определения ставки удержаний взноса в Пенсионный фонд

Напомним, что с части дохода в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц пенсионные взносы удерживаются по ставке 0,5 %, а с части, превышающей прожиточный минимум, — по ставке 2 %. Размеры прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо в 2007 году составляют:

— с 1 января по 31 марта 2007 года — 525 грн.;

— с 1 апреля по 30 сентября 2007 года — 561 грн.;

— с 1 октября по 31 декабря 2007 года — 568 грн.

Разбивка суммы отпускных по соответствующим календарным месяцам, в течение которых работник находился в отпуске, осуществляется и для определения сумм взносов в остальные социальные фонды (Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, Фонд социального страхования на случай безработицы, Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве). Это необходимо для сравнения суммы дохода отдельно за каждый месяц с максимальным размером дохода, с которого взимаются страховые взносы.

Кроме того, для

Необходимость разбивки отпускных для расчета взносов в фонды социального страхования подтверждается

Налог с доходов физических лиц

В соответствии с

Таким образом, для того, чтобы определить, имеет ли работник право на получение налоговой социальной льготы, необходимо:

— распределить отпускные по периодам, на которые они приходятся;

— сравнить отдельно доходы за каждый месяц с предельным размером заработной платы, при котором сохраняется право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ).

Напомним, что максимальный размер дохода, при котором лицо имеет право на НСЛ,

При этом следует иметь в виду, что

При расчете налога с суммы отпускных за второй месяц база налогообложения уменьшается на сумму страховых взносов в соответствии с

Порядок уплаты налога с доходов и страховых взносов

Какой-либо отсрочки по перечислению в бюджет налога с доходов физических лиц из сумм отпускных, приходящихся на следующий месяц,

В день выдачи отпускных за вторую часть отпуска необходимо перечислить взнос в Пенсионный фонд в части начислений (33,2 %).

По удержаниям в Пенсионный фонд

Со всей суммы отпускных при их выдаче перечисляются взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве

Что касается взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и в Фонд социального страхования на случай безработицы, то

Таким образом, законодательство не содержит нормы, которая обязывала бы перечислять взносы в Фонды социального страхования по временной потере трудоспособности и на случай безработицы с отпускных за следующий месяц в момент их выплаты. Однако на практике большинство бухгалтеров для удобства в работе предпочитают перечислить все страховые взносы с общей суммы отпускных при их выдаче. В примере мы рассмотрим именно такой вариант уплаты взносов в социальные фонды.

Бухгалтерский и налоговый учет

Как уже было указано выше, по нашему мнению, целесообразнее начисление отпускных отражать по кредиту субсчета 661 в тех месяцах, на которые они приходятся, а не в месяце выплаты. Именно исходя из этого приведем пример отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций по начислению и выплате «переходящих» отпускных.

Пример.

Заработная плата за отработанные дни мая составила 330 грн., за отработанные дни июня — 285 грн. Общая сумма отпускных составила 456 грн., в том числе:

— за 10 дней мая — 190 грн. (один праздничный день 27.05.2007 г. не оплачивается);

— за 14 дней июня — 266 грн.

За три дня до отпуска работнику выплачены зарплата за май и вся сумма отпускных. Доход, выплаченный в мае, составил 786 грн. (330 грн. + 456 грн.).

Работник имеет право на НСЛ в размере 200 грн.

Определим налогооблагаемый доход отдельно за май и июнь 2007 года.

Доход работника за май составляет 520 грн. (330 грн. + 190 грн.), доход за июнь — 551 грн. (285 грн. + 266 грн.).

В связи с тем, что доход в каждом из этих месяцев не превышает 740 грн., работник сохраняет право на НСЛ и в мае, и в июне. Определим суммы взносов и налога с доходов, которые необходимо перечислить в день выплаты отпускных и заработной платы за май*.

* В примере будем исходить из того, что предприятие перечисляет все страховые взносы в день выплаты отпускных.

Сокращения, применяемые в таблицах:

ПФ — Пенсионный фонд;

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;

ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве;

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

Сумма заработной платы и отпускных, подлежащих выдаче на руки в мае, составляет 688,08 грн., в том числе

— заработная плата и отпускные за май — 465,37 грн. (520 - 2,60 - 2,60 - 2,60 - 46,83);

— отпускные за июнь — 222,71 грн. (266 - 1,33 - 1,33 - 1,33 - 39,30).

В учете предприятия начисление и выплата заработной платы и отпускных будут отражены следующим образом: