«Перехідні» відпускні: нараховуємо правильно

«Перехідні» відпускні: нараховуємо правильно

Не завжди працівники йдуть у відпустку і повертаються з неї в одному і тому ж місяці. Часто надаються відпустки, які починаються в одному місяці, а закінчуються в іншому. Про особливості нарахування «перехідних» відпускних, а також про порядок справляння з таких виплат податку з доходів та страхових внесків ітиметься в цій статті.

Наталія ВОРОНАЯ, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Заробітна плата за весь час щорічної відпустки виплачується згідно зі

1) нарахування всієї суми «перехідних» відпускних здійснюють у тому місяці, в якому працівник іде у відпустку (тобто відпускні за поточний і за наступний місяць відображаються за кредитом субрахунку 661 у місяці їх виплати);

2) «перехідні» відпускні нараховують частинами: у місяці виходу у відпустку за кредитом субрахунку 661 відображають частину відпускних, що припадають на поточний місяць, а решту суми відпускних за кредитом субрахунку 661 проводять у наступному місяці.

На наш погляд, логічнішим є нарахування відпускних згідно з другим варіантом. Підтвердження цьому можна знайти в

Незалежно від підходу до нарахування «перехідних» сум, при виплаті відпускних виникає запитання про порядок справляння внесків до фондів соціального страхування та податку з доходів фізичних осіб із сум, що припадають на наступний місяць.

Внески до соціальних фондів

Порядок справляння пенсійних внесків з «перехідних» сум установлено

Отже, для правильного нарахування внесків до Пенсійного фонду суми відпускних необхідно

Порядок застосування зазначеної норми в разі нарахування всієї суми відпускних у місяці їх видачі роз’яснено Пенсійним фондом у

У 2007 році максимальний розмір доходу, з якого справляються внески до фондів соціального страхування (у тому числі до Пенсійного фонду), дорівнює п’ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, а саме:

— з 1 січня по 31 березня 2007 року — 7875 грн.;

— з 1 квітня по 30 вересня 2007 року — 8415 грн.;

— з 1 жовтня по 31 грудня 2007 року — 8520 грн.

Для визначення ставки утримань внеску до Пенсійного фонду

Нагадаємо, що з частини доходу в межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб, пенсійні внески утримуються за ставкою 0,5 %, а з частини, що перевищує прожитковий мінімум, — за ставкою 2 %. Розміри прожиткового мінімуму на одну працездатну особу у 2007 році складають:

— з 1 січня по 31 березня 2007 року — 525 грн.;

— з 1 квітня по 30 вересня 2007 року — 561 грн.;

— з 1 жовтня по 31 грудня 2007 року — 568 грн.

Розподіл суми відпускних за відповідними календарними місяцями, протягом яких працівник перебував у відпустці, здійснюється і для визначення сум внесків до решти соціальних фондів (Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонд соціального страхування на випадок безробіття, Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві). Це необхідно для порівняння суми доходу окремо за кожний місяць з максимальним розміром доходу, з якого справляються страхові внески.

Крім того, для

Необхідність розподілу відпускних для розрахунку внесків до фондів соціального страхування підтверджується

Податок з доходів фізичних осіб

Відповідно до

Отже, щоб визначити, чи має працівник право на отримання податкової соціальної пільги, необхідно:

— розподілити відпускні за періодами, на які вони припадають;

— порівняти окремо доходи за кожний місяць з граничним розміром заробітної плати, при якому зберігається право на податкову соціальну пільгу (далі — ПСП).

Нагадаємо: розмір доходу, при якому особа має право на ПСП,

При цьому слід мати на увазі, що

При розрахунку податку із суми відпускних за другий місяць база оподаткування зменшується на суму страхових внесків відповідно до

Порядок сплати податку з доходів та страхових внесків

Будь-якого відстрочення щодо перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб із сум відпускних, що припадають на наступний місяць,

У день видачі відпускних за другу частину відпустки необхідно перерахувати внесок до Пенсійного фонду в частині нарахувань (33,2 %)

Щодо утримань до Пенсійного фонду

З усієї суми відпускних при їх видачі перераховуються внески до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві

Щодо внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, то

Отже, законодавство не містить норми, яка б зобов’язувала перераховувати внески до Фондів соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та на випадок безробіття з відпускних за наступний місяць у момент їх виплати. Проте на практиці більшість бухгалтерів для зручності в роботі вважають за краще перерахувати всі страхові внески із загальної суми відпускних при їх видачі. У прикладі розглянемо саме такий варіант сплати внесків до соціальних фондів.

Бухгалтерський та податковий облік

Як зазначалося вище, на нашу думку, доцільніше нарахування відпускних відображати за кредитом субрахунку 661 у тих місяцях, на які вони припадають, а не в місяці виплати. Саме виходячи з цього наведемо приклад відображення в податковому та бухгалтерському обліку операцій з нарахування та виплати «перехідних» відпускних.

Приклад.

Заробітна плата за відпрацьовані дні травня склала 330 грн., за відпрацьовані дні червня — 285 грн. Загальна сума відпускних склала 456 грн., у тому числі:

— за 10 днів травня — 190 грн. (один святковий день 27.05.2007 р. не оплачується);

— за 14 днів червня — 266 грн.

За три дні до відпустки працівнику виплачено зарплату за травень і всю суму відпускних. Дохід, що виплачено у травні, склав 786 грн. (330 грн. + 456 грн.).

Працівник має право на ПСП у розмірі 200 грн.

Визначимо оподатковуваний дохід окремо за травень і червень 2007 року.

Дохід працівника за травень складає 520 грн. (330 грн. + 190 грн.), дохід за червень — 551 грн. (285 грн. + 266 грн.).

У зв’язку з тим, що дохід у кожному з цих місяців не перевищує 740 грн., працівник зберігає право на ПСП і у травні, і у червні. Визначимо суми внесків і податку з доходів, які необхідно перерахувати в день виплати відпускних та заробітної плати за травень*.

* У прикладі будемо виходити з того, що підприємство перераховує всі страхові внески в день виплати відпускних.

Скорочення, які застосовуються в таблицях:

ПФ — Пенсійний фонд;

ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;

ФБ — Фонд соціального страхування на випадок безробіття;

ФНВ — Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві;

ПДФО — податок з доходів фізичних осіб.

Сума заробітної плати та відпускних, що підлягають видачі на руки у травні, складає 688,08 грн., у тому числі

— заробітна плата та відпускні за травень — 465,37 грн. (520 - 2,60 - 2,60 - 2,60 - 46,83);

— відпускні за червень — 222,71 грн. (266 - - 1,33 - 1,33 - 1,33 - 39,30).

В обліку підприємства нарахування та виплата заробітної плати і відпускних відображатиметься так:

Отже, ми розглянули порядок відображення в податковому та бухгалтерському обліку операцій з нарахування та виплати «перехідних» відпускних.