Если работник заболел в отпуске
Направляясь в отпуск, каждый из нас стремится оздоровиться. Но бывают случаи, когда в период отпуска работник заболевает. О том, какие гарантии имеет такой работник, как оплачивать ему в таком случае отпуск и период временной нетрудоспособности, читайте в данной статье.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Прежде всего отметим, какие гарантии имеет работник, если он заболел в период ежегодного отпуска.
В соответствии со
ст. 11 Закона об отпусках ежегодный отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен в случае временной нетрудоспособности работника, засвидетельствованной в установленном порядке. Данное правило распространяется также на дополнительные отпуска работникам, имеющим детей, предоставляемые на основании ст. 19 Закона об отпусках.Таким образом, работник имеет право после окончания периода нетрудоспособности:
— продлить отпуск на период, равный периоду болезни;
— перенести часть отпуска, равную периоду болезни, на другой период.
Обращаем ваше внимание, что в данном случае расчет суммы отпускных будет различным. В первом случае отпускные не пересчитываются. Во втором случае сумма отпускных, вернее их часть, за дни отпуска, перенесенные на другой период, должна быть рассчитана исходя из новой средней заработной платы согласно
Порядку № 100.Напомним тем работникам-отпускникам, которые заболели вне постоянного места проживания, что согласно
п. 1.10 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения от 13.11.2001 г. № 455, лицам, у которых временная нетрудоспособность наступила вне постоянного места проживания, листок нетрудоспособности выдается по месту их временного пребывания с разрешения врача лечебно-профилактического заведения на число дней нетрудоспособности.Рассмотрим на условном числовом примере порядок расчета отпускных, больничных и отражения их сумм в бухгалтерском учете в случае, если работник в отпуске заболел.
Пример 1.
Работник предприятия ушел в ежегодный отпуск с 4 по 27 июня 2007 года. Во время нахождения в отпуске он болел с 25 июня по 5 июля 2007 года, о чем был предоставлен листок нетрудоспособности. После окончания временной нетрудоспособности по просьбе работника ему был продлен отпуск на 3 календарных дня (с 6 по 8 июля 2007 года включительно).Приведем дополнительные данные, необходимые для расчета отпускных, заработной платы и больничных.
Работник предприятия был принят на работу с 18 сентября 2006 года. Оклад составляет 800 грн. в месяц. Других выплат не осуществлялось. Заявление на применение налоговой социальной льготы работник не предоставлял. Страховой стаж работника 4 года.
Рассчитаем сумму отпускных.
Расчетный период октябрь 2006 года — май 2007 года.
Общая сумма дохода: 800 x 8 = 6400 (грн.).
Средняя заработная плата для расчета отпускных: 6400 : 235 = 27,23 (грн.), где
235 — количество календарных дней за расчетный период (243 дня) за минусом количества праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (8 дней).
Сумма отпускных составит: 27,23 x 24 = 653,52 (грн.).
Работнику предприятия при уходе в отпуск были выплачены отпускные. Определим сумму взносов в социальные фонды и налога с доходов, которые должны быть уплачены при выплате отпускных.
Приведем условные сокращения:
ПФ — Пенсионный фонд;
ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;
ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;
ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве;
НДФЛ — налог с доходов физических лиц.
№ п/п | Название взноса | Подлежит перечислению | Итого, грн. | |
1 | Взнос в ПФ | Начисления | 216,97 | 221,63 |
Удержания | 4,66 | |||
2 | Взнос в ФВПТ | Начисления | 9,80 | 16,34 |
Удержания | 6,54 | |||
3 | Взнос в ФБ | Начисления | 8,50 | 11,77 |
Удержания | 3,27 | |||
4 | Взнос в ФНС | Начисления | 7,58 | 7,58 |
5 | НДФЛ | Удержания | 95,86 | 95,86 |
Приведем в таблице порядок отражения в бухгалтерском учете выплату отпускных за июнь 2007 года.
№ п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | Перечислены взносы в социальные фонды | 651, 652, 653, 656 | 311 | 257,32 |
2 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 95,86 |
3 | Выплачены отпускные | 661 | 301 | 543,19 |
Работник сообщил о том, что он с 25 июня заболел.
В конце месяца (июня 2007 года) необходимо произвести начисление заработной платы за отработанный один день (1 июня) и отпускные с 4 по 24 июня включительно.
Заработная плата за один день июня составила 40 грн., а отпускные с 4 по 24 июня составили: 27,23 x 21 = 571,83 (грн.).
Рассчитаем суммы взносов в социальные фонды и налог с доходов физических лиц, подлежащие уплате с заработной платы за июнь, и отпускных.
Отразим начисление зарплаты и отпускных в таблице.
№ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
дебет | кредит | |||
1 | Начислена заработная плата за июнь | 91 | 661 | 40,00 |
2 | Начислены отпускные за 21 день отпуска | 471 | 661 | 571,83 |
3 | Начислены взносы в ПФ: | 91 | 651 | 13,28 |
— на сумму отпускных (571,83 x 0,332) | 471 | 651 | 189,85 | |
4 | Начислены взносы в ФВПТ: | 91 | 652 | 0,60 |
— на сумму отпускных (571,83 x 0,015) | 471 | 652 | 8,58 | |
5 | Начислены взносы в ФБ: | 91 | 653 | 0,52 |
— на сумму отпускных (571,83 x 0,013) | 471 | 653 | 7,43 | |
6 | Начислены взносы в ФНС: | 91 | 656 | 0,47 |
— на сумму отпускных (571,83 x 0,0116) | 471 | 656 | 6,63 | |
7 | Удержан взнос в ПФ с заработной платы и отпускных | 661 | 651 | 3,83 |
8 | Удержан взнос в ФВПТ с заработной платы и отпускных | 661 | 652 | 6,12 |
9 | Удержан взнос в ФБ с заработной платы и отпускных | 661 | 653 | 3,06 |
10 | Удержан налог с доходов физических лиц с заработной платы и отпускных | 661 | 641/НДФЛ | 89,82 |
В результате проведения таких операций по данному работнику образовалась дебиторская задолженность:
— по взносу в ПФ в сумме 14,67 грн. (221,63 - 206,96);
— по взносу в ФВПТ в сумме 1,04 грн. (16,34 - 15,30);
— по взносу в ФБ в сумме 0,76 грн. (11,77 - 11,01);
— по взносу в ФНС в сумме 0,48 грн. (7,58 - 7,10);
— по НДФЛ в сумме 6,04 грн. (95,86 - 89,82).
В том числе в результате оказалось, что за работником остался долг перед предприятием по итогам июня 2007 года в сумме 34,19 грн. (543,19 - (40 + 571,83 - 3,83 - 6,12 - 3,06 - 89,82)).
После болезни отпуск работника был продлен по его просьбе на оставшиеся 3 дня. С 9 июля 2007 года работник вышел на работу и предоставил больничный лист.
Рассчитаем сумму оплаты периода временной нетрудоспособности.
Средняя заработная плата согласно
Порядку № 1266 составит: 800 x 6 : 122 = 39,34 (грн.), где122 рабочих дня, приходящихся на расчетный период (декабрь 2006 года — май 2007 года), которые отработаны данным работником.
Сумма оплаты первых пяти дней за счет средств предприятия составит: 39,34 x 4 x 0,6 = 94,42 (грн.).
Отметим, что за счет средств предприятия оплачиваются четыре рабочих дня из пяти календарных, это 25, 26, 27 и 29 июня. 28 июня — праздник — День Конституции, который не оплачивается*.
* Примем, что данное предприятие в своей работе не руководствовалось распоряжением КМУ от 12.12.2006 г. № 612-р «О перенесении рабочих дней в 2007 году».
Страховой стаж работника составил 4 года, поэтому больничный оплачивается исходя из 60 % средней заработной платы.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда по временной потере трудоспособности составит: 39,34 x 4 x 0,6 = 94,42 (грн.).
Общая сумма больничных: 94,42 + 94,42 = 188,84 (грн.).
Оставшаяся сумма отпускных за три дня отпуска: 81,69 = 653,52 - 571,83 (грн.).
Сумма заработной платы, начисленной за июль, составила 618,12 грн.
Рассчитаем суммы взносов в социальные фонды и налог с доходов физических лиц, подлежащих уплате с заработной платы за июль, отпускных за июль (3 календарных дня) и больничных.
№ | Название взноса | Подлежит начислению на сумму заработной платы, грн. | Подлежит начислению на сумму отпускных, грн. | Подлежит начислению на сумму больничных | Итого, | |
1 | Взнос в ПФ | Начисления | 205,22 | 27,12 | 62,69 | 304,39 |
Удержания | 9,36 | |||||
2 | Взнос в ФВПТ | Начисления | 9,27 (618,12 х 1,5 %) | 1,23 | — | 17,50 |
Удержания | 7,00 | — | ||||
3 | Взнос в ФБ | Начисления | 8,04 | 1,06 | — | 12,60 |
Удержания | 3,50 | — | ||||
4 | Взнос в ФНС | Начисления (условно 1,16 %) | 7,17 | 0,95 | — | 8,12 |
5 | НДФЛ | Удержания | 130,32 | 130,32 |
Отразим порядок начисления заработной платы, отпускных и больничных в июле 2007 года в таблице.
№ п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Начислена заработная плата за июль | 91 | 661 | 618,12 |
2 | Начислены отпускные за 3 дня отпуска | 447 | 661 | 81,69 |
3 | Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 949 | 661 | 94,42 |
4 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 652 | 661 | 94,42 |
5 | Произведены начисления в ПФ: | 91 | 651 | 205,22 |
— на сумму отпускных | 471 | 651 | 27,12 | |
— на сумму оплаты первых пяти дней и пособия по временной нетрудоспособности | 949 | 651 | 62,69 | |
6 | Произведены начисления в ФВПТ: | 91 | 652 | 9,27 |
— на сумму отпускных | 471 | 652 | 1,23 | |
7 | Произведены начисления в ФБ: | 91 | 653 | 8,04 |
— на сумму отпускных | 471 | 653 | 1,06 | |
8 | Произведены начисления в ФНС: | 91 | 656 | 7,17 |
— на сумму отпускных | 471 | 656 | 0,95 | |
9 | Удержан взнос в ПФ с отпускных, заработной платы и больничных | 661 | 651 | 9,36 |
10 | Удержан взнос в ФВПТ с отпускных и заработной платы | 661 | 652 | 7,00 |
11 | Удержан взнос в ФБ с отпускных и заработной платы | 661 | 653 | 3,50 |
12 | Удержан НДФЛ с заработной платы, отпускных и больничных | 661 | 641/НДФЛ | 130,32 |
13 | Перечислен взнос в ПФ (304,39 - 14,67) | 651 | 311 | 289,72 |
14 | Перечислен взнос в ФВПТ | 652 | 311 | Расчетная величина* |
15 | Перечислен взнос в ФБ (12,60 - 0,76) | 653 | 311 | 11,84 |
16 | Перечислен взнос в ФНС (8,12 - 0,48) | 656 | 311 | 7,64 |
17 | Перечислен НДФЛ (130,32 - 6,04) | 641/НДФЛ | 311 | 124,28 |
18 | Выплачена работнику сумма, причитающаяся на руки (618,12 + 81,69 + 188,84 - 9,36 - 7 - 3,50 - 130,32 - 34,19) | 661 | 301 | 704,28 |
* Страхователи уплачивают в ФВПТ разницу между начисленными страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. |
Как мы отмечали выше, работник имеет право перенести три календарных дня отпуска на другой период. Обращаем ваше внимание, что в таком случае для оплаты трех календарных дней отпуска необходимо рассчитывать среднюю зарплату исходя из нового расчетного периода.
Пример 2.
Предположим, что указанный выше работник перенес оставшиеся три дня отпуска на период с 3 по 5 сентября 2007 года включительно. Заработная плата за август 2007 года составила 800 грн. Рассчитаем сумму отпускных за три дня отпуска.Бухгалтерские записи за июнь будут такие же, как и в предыдущем примере.
Покажем, как будет выглядеть порядок отражения суммы больничных и заработной платы за июль 2007 года в данном случае. Заработная плата за июль 2007 года составит 654,48 грн.
Рассчитаем суммы взносов в социальные фонды и налог с доходов физических лиц, подлежащих уплате с заработной платы за июль, и больничных.
Отразим порядок начисления заработной платы и больничных в июле 2007 года в таблице.
№ п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Начислена заработная плата за июль | 91 | 661 | 654,48 |
2 | Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 949 | 661 | 94,42 |
3 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 652 | 661 | 94,42 |
4 | Произведены начисления в ПФ: | 91 | 651 | 217,29 |
— на сумму оплаты первых пяти дней и пособия по временной нетрудоспособности (188,84 x 0,332) | 949 | 651 | 62,69 | |
5 | Произведены начисления в ФВПТ на сумму заработной платы | 91 | 652 | 9,82 |
6 | Произведены начисления в ФБ на сумму заработной платы | 91 | 653 | 8,51 |
7 | Произведены начисления в ФНС на сумму заработной платы | 91 | 656 | 7,59 |
8 | Удержан взнос в ПФ с заработной платы и больничных (561 x 0,005 + (654,48 + 188,84 - 561) x 0,02) | 661 | 651 | 8,46 |
9 | Удержан взнос в ФВПТ с заработной платы (654,48 x 0,01) | 661 | 652 | 6,54 |
10 | Удержан взнос в ФБ с заработной платы (654,48 x 0,005) | 661 | 653 | 3,27 |
11 | Удержан НДФЛ с заработной платы и больничных | 661 | 641/НДФЛ | 123,76 |
12 | Перечислен взнос в ПФ (288,44 - 14,67) | 651 | 311 | 273,77 |
13 | Перечислен взнос в ФВПТ | 652 | 311 | Расчетная величина* |
* Страхователи уплачивают в ФВПТ разницу между начисленными страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. | ||||
14 | Перечислен взнос в ФБ (11,78 - 0,76) | 653 | 311 | 11,02 |
15 | Перечислен взнос в ФНС (7,59 - 0,48) | 656 | 311 | 7,11 |
16 | Перечислен НДФЛ (123,76 - 6,04) | 641/НДФЛ | 311 | 117,72 |
17 | Выплачена работнику сумма, причитающаяся на руки | 661 | 301 | 667,10 |
Рассчитаем сумму отпускных.
Расчетным периодом в данном случае является период: октябрь 2006 год — август 2007 год.
Общий доход за расчетный период составит 8655,15, из них:
заработная плата: 800 x 9 + 40 + 654,48 = 7894,48 (грн.);
отпускные — 571,83 грн.;
больничные — 188,84 грн.
Количество календарных дней за минусом праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период, — 335 - 10 = 325 календарных дней.
Средняя зарплата составит: 8655,15 : 325 = 26,63 (грн.).
Сумма отпускных за 3 календарных дня составит: 26,63 x 3 = 79,89 (грн.).
Порядок отражения выплаты и начисления отпускных в данном случае не имеет никаких особенностей и отражается в общем порядке.