Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Сумму ТЗР не включили в валовые расходы при покупке запасов

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 88
В избранном В избранное
Печать
Статья

Сумму ТЗР не включили в валовые расходы при покупке запасов

 

Ситуация

Предприятие 15 марта 2007 года приобрело товарно-материальные ценности. При этом за доставку ТМЦ транспортной организации перечислено 1000 грн. Сумма транспортных расходов не попала в состав валовых расходов и не увеличила балансовую стоимость приобретенных ТМЦ. На момент обнаружения ошибки (в октябре 2007 года) выяснилось, что 60 % запасов были реализованы в апреле 2007 года, а 40 % запасов числятся на складе.

 

Нарушение

Бухгалтер занизил валовые расходы, связанные с приобретением ТМЦ, на сумму транспортных расходов. Кроме этого, на предприятии неправильно определена балансовая стоимость приобретенных ТМЦ. Все это повлекло за собой ошибки в налоговом учете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов. Нарушены

п. 5.1, п.п. 5.2.1, п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль).

 

Анализ ситуации

Приобретая необходимые запасы для осуществления хозяйственной деятельности, предприятие в соответствии с

п. 5.1 Закона о налоге на прибыль вправе отнести расходы, связанные с такой операцией, в состав валовых расходов. Напомним содержание этого подпункта: «…валовые расходы производства и обращения — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности».

Необходимо отметить, что балансовая стоимость запасов формируется исходя из их первоначальной стоимости, определенной в бухгалтерском учете. Как следует из

п. 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246, в состав первоначальной стоимости запасов входят и транспортно-заготовительные расходы. О том, что налоговая балансовая стоимость запасов определяется по данным бухгалтерского учета, неоднократно обращала внимание ГНАУ в письмах от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11, от 27.05.2005 г. № 4807/6/11-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 49, в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 32, с. 41.

Из изложенного выше можно сделать вывод, что предприятие неверно определило балансовую стоимость приобретенных ТМЦ. Другими словами, оно занизило расходы на приобретение товаров, отраженные по строке

04.1 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года, на 1000 грн.

Поскольку приобретение ТМЦ влечет за собой необходимость осуществления перерасчета балансовой стоимости таких запасов на конец отчетного периода (

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль), допущенная ошибка привела к занижению прироста балансовой стоимости запасов на 1000 грн. и соответственно к занижению валовых доходов по строке 01.2 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года . Тем не менее ошибка не повлекла за собой недоплату налога на прибыль, поскольку занижение валовых расходов на 1000 грн. было компенсировано занижением валовых доходов на эту же величину.

Так, как во II квартале 2007 года часть запасов была реализована, предприятию следовало уменьшить объект налогообложения на сумму транспортных расходов, приходящихся на реализованную часть товара (600 грн.). В результате допущенной ошибки произошло завышение объекта налогообложения на 600 грн., которое повлекло за собой переплату налога на прибыль в размере 150 грн. (600 х 0,25).

 

Исправление ошибки

Как следует из

п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, а также п. 2.1 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, самостоятельно исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль можно двумя способами:

— через уточняющий расчет (УР);

— в декларации по налогу на прибыль.

Если налогоплательщик принял решение об исправлении ошибки через УР, обращаем внимание на следующий момент. Несмотря на появление ошибки в двух периодах, подавать УР к декларации за I квартал 2007 года

не нужно. Обусловлено это тем, что допущенная ошибка привела к искажению объекта налогообложения и переплате налога на прибыль только по результатам полугодия 2007 года. Именно к декларации за этот период и необходимо подать УР. Ниже приведем фрагмент заполнения уточняющего расчета:

 

Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за полугодие 2007 года

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

Доходи не враховані (+) , зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

1

+400

код

01.2

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

+400

 

 

 

 

 

 

 

 

Витрати не враховані (+) , зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

+1000

код

04.1

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

+1000

 

 

 

 

 

 

 

 

...

...

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

-

600

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

...

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

-

150

Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

5000 (условно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

4850

...

...

...

 

Поскольку ошибка не повлекла за собой недоплату налога в бюджет, начислять самоштраф в этом случае не нужно.

После исправления ошибки через УР декларацию по налогу на прибыль

за 3 квартала следует заполнить с учетом выполненных исправлений, т. е. показатель строки 15 декларации за 3 квартала 2007 г. должен быть уменьшен на сумму, указанную в строке 7 УР (на 150 грн.). При этом в таблице 1 приложения К1/1 балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода должна быть увеличена на 400 грн.

При исправлении ошибки через текущую декларацию плательщику необходимо в строке

05.2 поставить 1000 со знаком «+» и учесть сумму прироста балансовой стоимости запасов (400 грн.) в строке 01.2.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно