Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Суму ТЗВ не включили до валових витрат при придбанні запасів

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Листопад, 2007/№ 88
В обраному У обране
Друк
Стаття

Суму ТЗВ не включили до валових витрат при придбанні запасів

 

Ситуація

Підприємство 15 березня 2007 року придбало товарно-матеріальні цінності. При цьому за доставку ТМЦ транспортній організації перераховано 1000 грн. Сума транспортних витрат не потрапила до складу валових витрат і не збільшила балансову вартість придбаних ТМЦ. На момент виявлення помилки (у жовтні 2007 року) з’ясувалося, що 60 % запасів було реалізовано у квітні 2007 року, а 40 % запасів значаться на складі.

 

Порушення

Бухгалтер занизив валові витрати, пов’язані з придбанням ТМЦ, на суму транспортних витрат. Крім цього, на підприємстві неправильно визначено балансову вартість придбаних ТМЦ. Це спричинило помилки в податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів. Порушено

п. 5.1, п.п. 5.2.1, п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток).

 

Аналіз ситуації

Придбаваючи необхідні запаси для здійснення господарської діяльності, підприємство відповідно до

п.п. 5.1 Закону про податок на прибуток має право віднести витрати, пов’язані з такою операцією, до складу валових витрат. Нагадаємо зміст цього підпункту: «валові витрати виробництва та обігу — це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності».

Необхідно зауважити, що балансова вартість запасів формується виходячи з їх первісної вартості, визначеної в бухгалтерському обліку. Як випливає з

п. 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246, до складу первісної вартості запасів входять і транспортно-заготівельні витрати. На те, що податкова балансова вартість запасів визначається за даними бухгалтерського обліку, неодноразово звертала увагу ДПАУ в листах від 29.01.2007 р. № 1564/7/15-0217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 11, від 27.05.2005 р. № 4807/6/11-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 49, у консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2005, № 32, с. 41.

З викладеного вище можна зробити висновок, що підприємство неправильно визначило балансову вартість придбаних ТМЦ. Інакше кажучи, воно занизило витрати на придбання товарів, відображені в рядку

04.1 декларації з податку на прибуток за І квартал 2007 року на 1000 грн.

Оскільки придбання ТМЦ тягне за собою необхідність здійснення перерахунку балансової вартості таких запасів на кінець звітного періоду (

п. 5.9 Закону про податок на прибуток), допущена помилка спричинила заниження приросту балансової вартості запасів на 1000 грн. і відповідно заниження валових доходів у рядку 01.2 декларації з податку на прибуток за І квартал 2007 року . Проте помилка не спричинила недоплати податку на прибуток, оскільки заниження валових витрат на 1000 грн. було компенсоване заниженням валових доходів на цю саму величину.

Оскільки в II кварталі 2007 року частину запасів було реалізовано, підприємству слід було зменшити об’єкт оподаткування на суму транспортних витрат, що припадають на реалізовану частину товару (600 грн.). У результаті допущеної помилки відбулося завищення об’єкта оподаткування на 600 грн., яке спричинило переплату податку на прибуток у розмірі 150 грн. (600 х 0,25).

 

Виправлення помилки

Як випливає з

пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, а також п. 2.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143, самостійно виправити помилку в декларації з податку на прибуток можна двома способами:

— через уточнюючий розрахунок (УР);

— у декларації з податку на прибуток.

Якщо платник податків прийняв рішення про виправлення помилки через УР, звертаємо увагу на такий момент. Незважаючи на появу помилки у двох періодах, подавати УР до декларації за І квартал 2007 року

не потрібно. Обумовлено це тим, що допущена помилка спричинила перекручення об’єкта оподаткування і переплату податку на прибуток тільки за результатами півріччя 2007 року. Саме до декларації за цей період і необхідно подати УР. Нижче наведемо фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку.

 

Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за півріччя 2007 року

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

Доходи не враховані (+) , зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

1

+400

код

01.2

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

+400

 

 

 

 

 

 

 

 

Витрати не враховані (+) , зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

+1000

код

04.1

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

+1000

 

 

 

 

 

 

 

 

...

...

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

-

600

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

...

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

-

150

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

5000 (умовно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

4850

...

...

...

 

Оскільки помилка не спричинила недоплати податку до бюджету, нараховувати самоштраф у цьому випадку не потрібно.

Після виправлення помилки через УР декларацію з податку на прибуток

за 3 квартали слід заповнити з урахуванням виконаних виправлень, тобто показник рядка 15 декларації за 3 квартали 2007 р. має бути зменшено на суму, зазначену в рядку 7 УР (на 150 грн.). При цьому в таблиці 1 додатка К1/1 балансову вартість запасів на кінець звітного періоду має бути збільшено на 400 грн.

При виправленні помилки через поточну декларацію платнику необхідно в рядку

05.2 зазначити 1000 зі знаком «+» і врахувати суму приросту балансової вартості запасів (400 грн.) у рядку 01.2.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно