Суму ТЗВ не включили до валових витрат при придбанні запасів
Ситуація
Підприємство 15 березня 2007 року придбало товарно-матеріальні цінності. При цьому за доставку ТМЦ транспортній організації перераховано 1000 грн. Сума транспортних витрат не потрапила до складу валових витрат і не збільшила балансову вартість придбаних ТМЦ. На момент виявлення помилки (у жовтні 2007 року) з’ясувалося, що 60 % запасів було реалізовано у квітні 2007 року, а 40 % запасів значаться на складі.
Порушення
Бухгалтер занизив валові витрати, пов’язані з придбанням ТМЦ, на суму транспортних витрат. Крім цього, на підприємстві неправильно визначено балансову вартість придбаних ТМЦ. Це спричинило помилки в податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів. Порушено
п. 5.1, п.п. 5.2.1, п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток).
Аналіз ситуації
Придбаваючи необхідні запаси для здійснення господарської діяльності, підприємство відповідно до
п.п. 5.1 Закону про податок на прибуток має право віднести витрати, пов’язані з такою операцією, до складу валових витрат. Нагадаємо зміст цього підпункту: «валові витрати виробництва та обігу — це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності».Необхідно зауважити, що балансова вартість запасів формується виходячи з їх первісної вартості, визначеної в бухгалтерському обліку. Як випливає з
п. 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246, до складу первісної вартості запасів входять і транспортно-заготівельні витрати. На те, що податкова балансова вартість запасів визначається за даними бухгалтерського обліку, неодноразово звертала увагу ДПАУ в листах від 29.01.2007 р. № 1564/7/15-0217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 11, від 27.05.2005 р. № 4807/6/11-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 49, у консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2005, № 32, с. 41.З викладеного вище можна зробити висновок, що підприємство неправильно визначило балансову вартість придбаних ТМЦ. Інакше кажучи, воно занизило витрати на придбання товарів, відображені в рядку
04.1 декларації з податку на прибуток за І квартал 2007 року на 1000 грн.Оскільки придбання ТМЦ тягне за собою необхідність здійснення перерахунку балансової вартості таких запасів на кінець звітного періоду (
п. 5.9 Закону про податок на прибуток), допущена помилка спричинила заниження приросту балансової вартості запасів на 1000 грн. і відповідно заниження валових доходів у рядку 01.2 декларації з податку на прибуток за І квартал 2007 року . Проте помилка не спричинила недоплати податку на прибуток, оскільки заниження валових витрат на 1000 грн. було компенсоване заниженням валових доходів на цю саму величину.Оскільки в II кварталі 2007 року частину запасів було реалізовано, підприємству слід було зменшити об’єкт оподаткування на суму транспортних витрат, що припадають на реалізовану частину товару (600 грн.). У результаті допущеної помилки відбулося завищення об’єкта оподаткування на 600 грн., яке спричинило переплату податку на прибуток у розмірі 150 грн. (600 х 0,25).
Виправлення помилки
Як випливає з
пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, а також п. 2.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143, самостійно виправити помилку в декларації з податку на прибуток можна двома способами:— через уточнюючий розрахунок (УР);
— у декларації з податку на прибуток.
Якщо платник податків прийняв рішення про виправлення помилки через УР, звертаємо увагу на такий момент. Незважаючи на появу помилки у двох періодах, подавати УР до декларації за І квартал 2007 року
не потрібно. Обумовлено це тим, що допущена помилка спричинила перекручення об’єкта оподаткування і переплату податку на прибуток тільки за результатами півріччя 2007 року. Саме до декларації за цей період і необхідно подати УР. Нижче наведемо фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за півріччя 2007 року
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+) , зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +400 | |||||||||
| код | 01.2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | +400 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Витрати не враховані (+) , зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | +1000 | |||||||||
| код | 04.1 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | +1000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | - 600 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | - 150 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 5000 (умовно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 4850 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
Оскільки помилка не спричинила недоплати податку до бюджету, нараховувати самоштраф у цьому випадку не потрібно.
Після виправлення помилки через УР декларацію з податку на прибуток
за 3 квартали слід заповнити з урахуванням виконаних виправлень, тобто показник рядка 15 декларації за 3 квартали 2007 р. має бути зменшено на суму, зазначену в рядку 7 УР (на 150 грн.). При цьому в таблиці 1 додатка К1/1 балансову вартість запасів на кінець звітного періоду має бути збільшено на 400 грн.При виправленні помилки через поточну декларацію платнику необхідно в рядку
05.2 зазначити 1000 зі знаком «+» і врахувати суму приросту балансової вартості запасів (400 грн.) у рядку 01.2.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
