Отражаем «розничный» возврат товаров в приложении 1
Розничное торговое предприятие осуществляет в течение месяца около тысячи продаж, при этом несколько десятков по ним — возврат товаров конечными потребителями (неплательщиками НДС). Как в таком случае заполнить приложение 1 к декларации по НДС: указывать в нем каждый возврат или можно каким-то образом сгруппировать эти возвраты?
(г. Харьков)
Прежде всего отметим, что
приказом № 498 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 76 была изложена в новой редакции форма приложения 1 к НДС-декларации.Также напомним, что согласно
п. 8.4 Порядка № 165 розничные торговые предприятия, осуществляющие поставку товаров за наличные конечным потребителям — неплательщикам НДС, в подтверждение возникших налоговых обязательств выписывают налоговые накладные по ежедневным итогам операций (так называемые итоговые налоговые накладные). Поэтому при возврате товаров потребителями для корректировки ранее отраженных НДС-обязательств розничному продавцу предстоит выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2) к итоговой налоговой накладной*. Особенности выписки и заполнения такого расчета корректировки рассматривались в статье «Возврат товара в рознице: оформляем корректировку НДС» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 43. Что касается возможного количества составляемых расчетов корректировок, то если в течение дня разные покупатели возвращают товары, купленные ими:* Напомним также, что право на уменьшение налоговых обязательств продавец получает при условии выплаты покупателям
полной денежной компенсации стоимости возвращенных товаров, как того требует п.п. 4.5.3 Закона об НДС. О возможности выписки расчета корректировки к итоговой налоговой накладной при возврате товаров также говорилось в консультации налоговиков в газете «Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», 2006, № 31 на с. 9. А на то, что расчет корректировки к налоговой накладной выписывается и в том случае, когда товары возвращаются в рамках одного отчетного периода, обращали внимание налоговики в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 7, с. 48.— в один и тот же день, то такие товары соответственно будут включены розничным продавцом в
один расчет корректировок, составляемый к выписанной по дате реализации таких товаров итоговой налоговой накладной;— в разные дни, то розничный продавец составит
несколько расчетов корректировок (к каждой итоговой налоговой накладной, в которой была соответственно отражена реализация возвращаемых товаров). Также заметим, что несколько расчетов корректировок (за каждый из дней возврата) к одной итоговой налоговой накладной нужно будет составить розничному продавцу и в случае, если приобретенные в один и тот же день товары впоследствии возвращаются покупателями в разные дни.После этого данные составленных к итоговым налоговым накладным расчетов корректировок розничному продавцу предстоит перенести в
строку 8.3 декларации по НДС и отразить в приложении 1 к декларации. Эта процедура, судя по всему, и вызвала вопрос у читателя, которого ввиду однотипности операции «возврата товара» интересовала возможность группирования возвратов в приложении 1.Сразу заметим, что какие-либо разъяснения контролирующих органов на этот счет сегодня отсутствуют. Поэтому считаем, что
самый безопасный вариант для розничного продавца в данном случае — заполнять приложение 1, внося в него построчно все расчеты корректировок, составленные к итоговым налоговым накладным по возвратам в отчетном периоде. По крайней мере, в таком случае никаких вопросов со стороны проверяющих к налогоплательщику возникать не должно.Так, чтобы на примере показать заполнение приложения 1 к декларации в этом случае, упростим ситуацию и предположим, что в сентябре 2007 года у розничного торгового предприятия было 2 возврата товара, при этом:
— 03.09.2007 г. возвращен товар стоимостью 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.), приобретенный 31.08.2007 г., НДС-обязательства по которому были отражены в итоговой НН № 245 от 31.08.2007 г. При возврате товара составлен расчет корректировок № 14/245;
— 24.09.2007 г. возвращен товар стоимостью 300 грн. (в том числе НДС — 50 грн.), приобретенный 22.09.2007 г., НДС-обязательства по которому были отражены в итоговой НН № 270 от 22.09.2007 г. При возврате товара составлен расчет корректировок № 15/270.
Приведем фрагмент заполнения приложения 1 к декларации по НДС.
грн.
| № | Отримувач (покупець) | Податкова накладна, по якій проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість рядок 8 | Сума ПДВ (+) | Сума ПДВ (-) | |||
| Найменування
| Індивідуальний податковий номер
| Дата
| Номер
| Номер
| Дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку
| ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1
| Конечный покупатель | Х | 31.08.2007 | 245 | 14/245 | — * | возврат товара покупателем | — | -120 |
| 2
| Конечный покупатель | Х | 22.09.2007 | 270 | 15/270 | — * | возврат товара покупателем | — | -50 |
|
| ... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Усього до збільшення | — | Х | ||||||
|
| Усього до зменшення | Х | -170 | ||||||
|
| Усього: рядок 8 (графа 9 + графа 10) (+ або -) | —
| -170 | ||||||
| * В графе 7 приложения 1 в данном случае проставляется прочерк, так как товары возвращаются конечными покупателями (неплательщиками НДС), а потому экземпляр выписанного расчета корректировок продавец им не предоставляет. | |||||||||
Конечно же, для розничного предприятия, у которого возвраты встречаются часто, заполненных строк в приложении 1 будет больше. И все же считаем, что такой вариант заполнения приложения 1 при розничных возвратах, пожалуй, будет самым безопасным.
Правда, можно подойти к ситуации с другой стороны и задаться вопросом: а что будет, если налогоплательщик, к примеру, захочет заполнить приложение 1, отразив в нем все возвраты, осуществленные в отчетном периоде, одной строкой (с указанием общей суммы НДС-корректировки) и поставив при этом в графах 4 — 7 прочерк? В таком случае единственное, что может грозить, — это наложение админштрафа на должностных лиц предприятия за нарушение порядка ведения налогового учета согласно
ст. 1631 КоАП. Напомним, размер админштрафа в таком случае составляет от 5 до 10 ннмдг (от 85 грн. до 170 грн.), а при повторном нарушении лицом, уже оштрафованным в течение года за то же нарушение, — от 10 до 15 ннмдг (от 170 грн. до 255 грн.).И все же, конечно, хотелось бы получить на этот счет официальные разъяснения контролирующих органов, которые, учтя специфику деятельности розничных продавцов, предложили бы для них наиболее приемлемый вариант заполнения приложения 1 в случаях возврата товаров.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
