Забыли отразить «условную продажу»: исправляем ошибку
Предприятие — плательщик НДС некоторое время назад приобрело товары с целью использования их в налогооблагаемых операциях и включило суммы уплаченного НДС в состав налогового кредита. Позднее эти товары были использованы в операциях, не являющихся объектом налогообложения. В рассматриваемой ситуации в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования, следовало признать «условную продажу» указанных товаров. Однако предприятие этого не сделало, что было самостоятельно выявлено через полгода. Каким образом можно исправить допущенную ошибку, если отчетность по НДС подается по полной форме?
(г. Киев)
Действительно, в
п.п. 7.4.1 Закона об НДС установлено, что в ситуации, когда товары (услуги) приобретаются плательщиком НДС с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика, но начинают использоваться в его необлагаемых операциях (т. е. «таких, которые не являются» или «освобожденных»), то с целью налогообложения такие товары (услуги) считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования, но не ниже цены их приобретения.Налоговые последствия такой «продажи» заключаются в начислении налоговых обязательств по НДС по ставке 20 % исходя из обычной цены, если, конечно, соответствующие суммы «входного» НДС были включены в состав налогового кредита.
Для такого случая предусмотрена процедура «самовыписывания» налоговой накладной (см.
п. 8 Порядка № 165). При этом в оригинале этой налоговой накладной проставляется соответствующая пометка: «Поставка для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость», а в ее номерных реквизитах дважды указываются (т. е. дублируются) собственные номера предприятия.Если описанная процедура в момент начала использования в необлагаемых операциях товаров, ранее приобретенных для применения в облагаемых НДС операциях, не была произведена, действия (а точнее, бездействие) предприятия рассматриваются как допущение ошибки, в результате которой были занижены налоговые обязательства по НДС и как следствие — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (строка 27 декларации по НДС).
В данном случае предприятие
самостоятельно выявило ошибку, допущенную полгода назад, поэтому согласно п. 5.1 Закона № 2181 может исправить ее путем предоставления уточняющего расчета по форме приложения 5 к Порядку № 166.Что касается исправления через
текущую декларацию, то этот способ для целей НДС-отчета применяется лишь в одном случае — если ошибка допущена непосредственно в декларации за предыдущий налоговый период (а это, как видим, не наш вариант). На такой позиции настаивает ГНАУ в письмах от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 и от 04.11.2003 г. №17174/7/11-1216 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 8 и № 90 соответственно).Ввиду того, что допущенная ошибка привела к недоплате НДС, предприятию на основании
п. 17.2 Закона № 2181 следует начислить и уплатить в бюджет 5 % штраф от суммы такой недоплаты.Уточняющий расчет заполняется следующим образом:
— в строке 1 отражаются показатели строк 20 и 27 «ошибочной» декларации;
— в строках 2, 5, 6.2 и 6.8 со знаком «+» указывается сумма ошибки (сумма налоговых обязательств по НДС при «условной продаже», которая не учтена в «ошибочной» декларации);
— в строку 7 вписываются правильные значения строк 20 и 27 «ошибочной» декларации, т. е. те значения, которые должны были бы отражаться в этих строках, если бы не была допущена ошибка;
— поскольку в результате исправления ошибки
увеличивается сумма, подлежащая уплате в бюджет, предприятие заполняет строку 8.1;— в строке 9 указывается сумма самостоятельно начисленного 5 % штрафа.
Приведем образец заполнения уточняющего расчета (фрагмент). При этом предположим, что по итогам предоставленной в налоговый орган «ошибочной» декларации уплате в бюджет подлежала сумма НДС в размере 7000 грн. (заполнены строки 20 и 27 декларации). А сумма не отраженных в ней налоговых обязательств по НДС при «условной продаже» составила 500 грн.
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 |
| |||||
| 1.2 | сума ПДВ | 7000 | — | — | — |
| |||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 |
| |||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — |
| |||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 |
| |||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — |
| |||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 |
| |||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 7000 |
| |||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — |
| |||||
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | +500 | |||||||||
| 2.1 | код | 1 | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| |
| 2.2 | колонка А (±) | +2500 | — | — | — | — | — | +2500 | — | — | |
| 2.3 | колонка Б (±) | +500 | — | — | — | — | — | +500 | — | — | |
| ... | ... | ||||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +500 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: |
| |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | х | |||||
| 6.2 | сума ПДВ | +500 | — | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | +500 | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 7500 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 7500 | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
| |||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) 500 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | 25 | |||||||||
При предоставлении уточняющего расчета нужно учесть, что сумма, указанная в строке 8.1, будет проведена по лицевому счету налогоплательщика
по дате фактической подачи этой формы отчетности.Наталья Белова, экономист-аналитик
