Забули відобразити «умовний продаж»: виправляємо помилку
Підприємство — платник ПДВ деякий час тому придбало товари з метою використання їх в оподатковуваних операціях та включило суми сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту. Згодом ці товари було використано в операціях, що не є об’єктом оподаткування. У цій ситуації в податковому періоді, на який припадає початок такого використання, слід було визнати «умовний продаж» зазначених товарів. Проте підприємство цього не зробило, що було самостійно виявлено через півроку. Як можна виправити допущену помилку, якщо звітність з ПДВ подається за повною формою?
(м. Київ)
Дійсно, у
п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ установлено, що в ситуації, коли товари (послуги) отримуються платником ПДВ з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків, але починають використовуватися в його неоподатковуваних операціях (тобто «таких, які не є» або «звільнених»), то з метою оподаткування такі товари (послуги) вважаються проданими за їх звичайною ціною в податковому періоді, на який припадає початок такого використання, але не нижче ціни їх придбання.Податкові наслідки такого «продажу» полягають у нарахуванні податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 20 % виходячи зі звичайної ціни, якщо відповідні суми «вхідного» ПДВ було включено до складу податкового кредиту.
Для такого випадку передбачено процедуру «самовиписування» податкової накладної (див.
п. 8 Порядку № 165). При цьому в оригіналі цієї податкової накладної проставляється відповідна позначка: «Поставка для операцій, які не є об’єктом обкладення податком на додану вартість», а в її номерних реквізитах двічі зазначаються (тобто дублюються) власні номери підприємства.Якщо описану процедуру в момент початку використання в неоподатковуваних операціях товарів, раніше придбаних для застосування в операціях, що не обкладаються ПДВ, не було проведено, дії (а точніше — бездіяльність) підприємства розглядаються як допущення помилки, у результаті якої було занижено податкові зобов’язання з ПДВ і як наслідок — суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 27 декларації з ПДВ).
У цьому випадку підприємство
самостійно виявило помилку, допущену півроку тому, і згідно з п. 5.1 Закону № 2181 може виправити її шляхом подання уточнюючого розрахунку за формою додатку 5 до Порядку № 166.Щодо виправлення через
поточну декларацію, то цей спосіб для цілей ПДВ-звіту застосовується лише в одному випадку — якщо помилку допущено безпосередньо в декларації за попередній податковий період (а це, як бачимо, не наш варіант). На такій позиції наполягає ДПАУ в листах від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217 і від 04.11.2003 р. №17174/7/11-1216 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 8 і № 90 відповідно).Через те, що допущена помилка спричинила недоплату ПДВ, підприємству на підставі
п. 17.2 Закону № 2181 слід нарахувати та сплатити до бюджету 5 % штраф від суми такої недоплати.Уточнюючий розрахунок заповнюється так:
— у рядку 1 відображаються показники рядків 20 і 27 «помилкової» декларації;
— у рядках 2, 5, 6.2 і 6.8 зі знаком «+» зазначається сума помилки (сума податкових зобов’язань з ПДВ при «умовному продажу», яку не враховано в «помилковій» декларації);
— у рядок 7 вписуються правильні значення рядків 20 і 27 «помилкової» декларації, тобто ті значення, які мали б відображатися в цих рядках, якби не було допущено помилку;
— оскільки в результаті виправлення помилки
збільшується сума, що підлягає сплаті до бюджету, підприємство заповнює рядок 8.1;— у рядку 9 зазначається сума самостійно нарахованого 5 % штрафу.
Наведемо зразок заповнення уточнюючого розрахунку (фрагмент). При цьому припустимо, що за підсумками поданої до податкового органу «помилкової» декларації сплаті до бюджету підлягала сума ПДВ у розмірі 7000 грн. (заповнені рядки 20 і 27 декларації). А сума невідображених у ній податкових зобов’язань з ПДВ при «умовному продажу» становить 500 грн.
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 7000 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 7000 | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | +500 | |||||||||
| 2.1 | код | 1 | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| |
| 2.2 | колонка А (±) | + | — | — | — | — | — | + | — | — | |
| 2.3 | колонка Б (±) | + | — | — | — | — | — | + | — | — | |
| ... | ... | ... | ||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +500 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | +500 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | +500 | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 7500 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 7500 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: |
| ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) 500 | ||||
| ... | ... | ... | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 25 | ||||
При поданні уточнюючого розрахунку потрібно врахувати, що суму, зазначену в рядку 8.1, буде проведено за особовим рахунком платника податків
за датою фактичного подання цієї форми звітності.Наталя Білова, економіст-аналітик
