Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Если умер работник предприятия: оформление и выплаты

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 89
В избранном В избранное
Печать
Статья

Если умер работник предприятия: оформление и выплаты

 

Наряду с основаниями прекращения трудового договора, предусмотренными Кодексом законов о труде, трудовые отношения, к сожалению, могут прекратиться в связи со смертью работника. В таком случае возникает ряд вопросов: как это оформить, как облагать заработную плату умершего работника, кому ее можно выдать, что делать, если за зарплатой никто не обратился? Ответы на эти вопросы наши читатели найдут в данной статье.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

СКУ

— Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III.

КЗоТ

Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.

Закон № 889

Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2240

Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Инструкция № 5

Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция № 20/5

Инструкция о порядке совершения нотариальных действий нотариусами Украины, утвержденная приказом Минюста от 03.03.2004 г. № 20/5.

Инструкция № 58

Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда, Минсоцзащиты и Минюста от 29.07.93 г. № 58.

 

Документальное оформление

Сразу отметим, что в

КЗоТ не прописана процедура прекращения трудовых отношений ввиду смерти одной из сторон трудового договора (работника).

Вместе с тем в случае смерти работника предприятию в первую очередь нужно решить вопрос об исключении его из личного состава, а также об оформлении трудовой книжки (если предприятие являлось основным местом работы умершего).

На практике это оформляется следующим образом. На основании копии свидетельства о смерти, в которой указана точная дата смерти работника, составляется приказ (распоряжение) руководителя предприятия об исключении из личного состава предприятия умершего работника.

Если предприятие являлось основным местом работы умершего работника, делается запись в трудовой книжке согласно

п. 4.3 Инструкции № 58. Так, в разделе «Сведения о работе» в графе 3 записывается: «Работа прекращена в связи со смертью», в графе 4 указываются дата и номер приказа (распоряжения). На наш взгляд, в графе 2 должна указываться дата смерти работника, поскольку именно этот день считается датой прекращения трудовых отношений. При этом дата, указанная в графе 2, может не совпадать с датой приказа об исключении умершего работника из личного состава. Обращаем внимание, что в данном случае ссылка на норму КЗоТ, в соответствии с которой прекращаются трудовые отношения, не делается. Инструкция № 58 не содержит требование относительно такой ссылки.

Оформленная надлежащим образом трудовая книжка должна быть выдана на руки ближайшим родственникам умершего работника под расписку или отправлена по почте по их требованию.

Следующий вопрос, который возникает в случае смерти работника: кому выдается причитающаяся ему заработная плата?

 

Лица, имеющие право на получение заработной платы умершего работника

Согласно

ст. 1216 ГКУ переход прав и обязанностей от умершего физического лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам) подпадает под понятие «наследование». Суммы заработной платы, пенсии, стипендии, алиментов, пособий в связи с временной нетрудоспособностью, возмещений в связи с увечьем или другим повреждением здоровья, других социальных выплат, которые принадлежали наследодателю, но не были получены им при жизни, передаются членам его семьи, а в случае их отсутствия — входят в состав наследства (ч. 1 ст. 1227 ГКУ).

Итак, по общему правилу, сумма заработной платы умершего работника выдается членам его семьи. И только в случае отсутствия таковых заработная плата включается в наследственную массу и наследуется в общем порядке согласно нормам

ГКУ.

Согласно

письму Минюста от 02.07.2007 г. № Ш-10310 для определения круга лиц, которые относятся к членам семьи, следует обратиться к Семейному кодексу.

В соответствии со

ст. 3 Семейного кодекса в семью включаются лица, которые одновременно:

— совместно проживают;

— связаны совместным бытом;

— имеют взаимные права и обязанности;

— находятся в браке или объединены кровным родством, усыновлением, а также прочими основаниями, не запрещенными законом и не противоречащими моральным устоям общества.

При этом супруги считаются семьей и в случае, если жена и муж не проживают вместе в связи с обучением, работой, лечением, необходимостью ухода за родителями, детьми и по другим уважительным причинам.

Членом семьи своих родителей является ребенок даже в том случае, когда он не проживает с ними. При этом согласно

ч. 1 ст. 6 Семейного кодекса правовой статус ребенка имеет лицо, не достигшее совершеннолетия. Этот факт дает основания некоторым специалистам утверждать, что совершеннолетние дети уже не являются членами семьи умершего работника, поскольку по достижении 18 лет они приобретают полную гражданскую дееспособность (ст. 34 ГКУ). Отметим, что в случаях, определенных ГКУ, полная гражданская дееспособность наступает и до достижения лицом 18 лет.

Однако, на наш взгляд, для того, чтобы определить, относится лицо к членам семьи умершего работника или нет, будет важен факт нахождения в кровном родстве с умершим, на который не может повлиять достижение лицом совершеннолетия. Если ребенку умершего работника уже исполнилось 18 лет, а также в случае предоставления ему полной гражданской дееспособности на других основаниях, он может самостоятельно получить заработную плату отца (матери), поскольку в указанных случаях он не нуждается в согласии родителей либо других законных представителей на совершение каких-либо действий, имеющих юридическое значение.

По нашему мнению, в состав семьи следует относить

жену (мужа) умершего лица, а также его детей независимо от того, проживали они совместно с умершим или нет. Кроме того, к числу членов семьи могут быть отнесены лица, связанные с умершим лицом кровным родством или на других основаниях, установленных законом (иждивение и др.), при условии, что выполняются такие требования, как совместное проживание, ведение совместного быта и наличие общих прав и обязанностей.

Основанием для выплаты заработной платы умершего работника членам его семьи является заявление с просьбой выплатить причитающуюся такому работнику сумму заработной платы, а также свидетельство о смерти.

Кроме того, жена (муж) для подтверждения статуса члена семьи умершего работника должна предъявить свидетельство о браке, ребенок — свидетельство о рождении (об усыновлении).

Другие члены семьи должны подтвердить и факт нахождения в кровном родстве, и факт совместного проживания с умершим. Для документального подтверждения совместного проживания используется справка из ЖЭКа.

На практике довольно распространенной является ситуация, когда мужчина и женщина проживают одной семьей без регистрации брака,
т. е. в так называемом «гражданском» браке. Может ли получить невыплаченную заработную плату лицо, которое находилось с умершим работником в таком браке? Для ответа на этот вопрос обратимся к

ст. 74 СКУ, согласно которой если мужчина и женщина проживают одной семьей, но не пребывают в браке между собой либо в каком-либо другом браке, имущество, приобретенное ими за время совместного проживания, принадлежит им на праве общей совместной собственности, если иное не установлено письменным договором между ними. На такое имущество распространяются положения, регулирующие имущественные отношения супругов. Таким образом, заработная плата и другие доходы одного из лиц, находящихся в гражданском браке, в силу ч. 2 ст. 61 СКУ являются общей совместной собственностью, а значит — могут быть получены вторым из таких лиц. Но тут нужно обратить внимание на два важных момента. Во-первых, это право может быть реализовано только при условии, что умершее лицо не пребывало в официальном браке. Во-вторых, реализация имущественных прав лицами, проживающими одной семьей без регистрации брака, — это всегда вопрос подтверждения факта совместного проживания и ведения совместного быта. Справки из ЖЭКа в этом случае будет недостаточно, поскольку нет кровного родства и не исключена возможность того, что люди просто снимали комнаты в одной квартире. Ввиду недостаточного урегулирования данного вопроса на уровне законодательства на практике подтверждение факта проживания одной семьей, как правило, происходит в судебном порядке.

 

Налогообложение заработной платы умершего работника

Отметим, что до момента прекращения работы в связи со смертью умерший работник являлся наемным лицом предприятия. За этот период ему должна быть начислена заработная плата. Кроме того, при проведении окончательного расчета должна быть начислена компенсация за неиспользованный отпуск.

Заработная плата

и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются в общем порядке, а именно: налогом с доходов и взносами во все фонды социального страхования.

То, что заработная плата, начисленная за отработанные дни, умершему работнику включается в базу для обложения социальными взносами, подтверждается в письмах

Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 14.12.2006 г. № 84-06-06, Минтруда от 20.12.2006 г. № ДЦ-09-6752/0/6-06, Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 29.12.2006 г. № 02-24-2758, Пенсионного фонда от 02.01.2007 г. № 5/03-30.

Порядок применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) в данном случае имеет свои особенности. Так, если работник имел право на применение НСЛ на основаниях, предусмотренных

Законом № 889, согласно п.п. 6.4.3 Закона № 889 НСЛ применяется и в месяце смерти работника. Обращаем внимание: суммы компенсации за неиспользованный отпуск и выплат по временной нетрудоспособности (если был предоставлен листок нетрудоспособности) учитываются при определении права работника на НСЛ.

До момента смерти работник мог находиться на больничном. В этом случае ему должен быть оплачен листок нетрудоспособности.

Что касается налогообложения выплат по временной нетрудоспособности, то отметим следующее. На сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности начисляются только взносы в Пенсионный фонд. Из суммы указанных выплат удерживаются взносы в Пенсионный фонд и налог с доходов. Суммы выплат по временной потере трудоспособности учитываются при определении права налогоплательщика на НСЛ.

При заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ следует учитывать нормы

п. 1.7 Закона № 889, согласно которым в случае если налогоплательщик умирает, отчетным налоговым периодом для него будет период, заканчивающийся днем смерти. Поэтому в графе 2 проставляется идентификационный номер работника, в графе 7 «Дата увольнения» указывается дата смерти работника. Что касается остальных граф, то они заполняются по общему правилу.

В связи с тем, что на момент предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ идентификационный номер работника уже может быть исключен из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей, ГНИ впоследствии, как правило, уведомляет предприятие об ошибке. В таком случае рекомендуем дать ГНИ письменные объяснения, в которых изложить, что начисления заработной платы, сумма которой отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, были сделаны за период, когда налогоплательщик являлся наемным лицом такого предприятия, указать дату смерти налогоплательщика, а также фактического получателя суммы заработной платы.

В случае если члены семьи не явились за заработной платой умершего работника до конца срока, в течение которого должна быть выплачена заработная плата за текущий месяц, сумма зарплаты, подлежащая выплате на руки, депонируется. В бухгалтерском учете такая операция отражается записью Дт 661 — Кт 662.

Кроме заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск и больничных (если был листок нетрудоспособности), членам его семьи должны выплатить пособие на погребение за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. По усмотрению работодателя может быть также предоставлена материальная помощь на погребение.

 

Пособие и матпомощь на погребение

Порядок предоставление пособия на погребение за счет средств Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, кроме пенсионеров, безработных и лиц, умерших вследствие несчастного случая на производстве, определен

Законом № 2240.

В соответствии со

ст. 45 Закона № 2240 пособие на погребение предоставляется в случае смерти застрахованного лица членам семьи или лицам, осуществившим погребение. Пособие на погребение предоставляется по основному месту работы застрахованного лица за счет уплаченных страховых взносов.

Основанием для назначения пособия является свидетельство о смерти, выданное органом регистрации актов гражданского состояния.

Решение о назначении пособия на погребение принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию и оформляется

протоколом.

Пособие на погребение назначается и выплачивается

не позднее дня, следующего за днем обращения. Размер пособия составляет 1200 грн.

Пособие на погребение, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, не облагается ни налогом с доходов физических лиц (

п.п. 4.3.1 Закона № 889), ни взносами в социальные фонды.

Сумма пособия на погребение не включается в валовые расходы предприятия в связи с тем, что оно выплачивается за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма пособия на погребение отражается под признаком «22».

Кроме того, работодатель может материально поддержать семью умершего работника, предоставив материальную помощь на погребение. Причем если предприятие являлось последним местом работы умершего,

материальная помощь на погребение умершего работника в размере, не превышающем двойной размер суммы, указанной в п.п. 6.5.1 Закона № 889, не подлежит обложению налогом с доходов физических лиц (п.п. «б» п.п. 4.3.21 Закона № 889). В 2007 году эта сумма составляет 1480 грн. Сумма превышения подлежит налогообложению.

Взносами в фонды социального страхования помощь на погребение вся сумма помощи не облагается

, поскольку данная выплата не включается в фонд оплаты труда в соответствии с п. 3.31 Инструкции № 5.

Материальная помощь на погребение

в валовые расходы предприятия не включается.

Относительно отражения суммы помощи в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отметим следующее.

Несмотря на то что помощь на погребение выплачивается уже не работнику, а родственнику умершего сотрудника, согласно

Порядку № 451 и разъяснениям налоговиков (см. журнал «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 15, с. 23) помощь на погребение, которая предоставляется на основании п.п. «б» п.п. 4.3.21 Закона № 889, должна отражаться под признаком дохода «09» все-таки как дополнительное благо, полученное от работодателя.

 

Числовой пример

Пример.

Работник ООО «Ганс» предприятия Петренко И. М. (ИНН — 1557777777), занимавший должность экономиста, скоропостижно скончался 13 октября 2007 года. На основании свидетельства о смерти Петренко И. М. исключен из списочного состава предприятия. Начислена заработная плата за 10 отработанных дней октября (782,61 грн.) и компенсация за 10 неиспользованных дней ежегодного отпуска (566,20 грн.). Сумма заработной платы выплачена жене умершего работника Петренко Р. г. (ИНН — 1655555555), которая предоставила свидетельство о смерти Петренко И. М. и свидетельство о браке. Кроме того, предприятие предоставило жене умершего работника матпомощь на погребение в размере 1400 грн., за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, выплачено пособие на погребение в размере 1200 грн.

Заработная плата на предприятии выплачивается своевременно.

В бухгалтерском учете вышеперечисленные операции отражаются следующим образом.

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Начислена заработная плата за октябрь 2007 года и компенсация за неиспользованный отпуск (782,61 + 566,20)

1348,81

92

661

2

Начислена помощь на погребение работника

1400,00

949

685

3

Начислено пособие на погребение за средства Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности

1200,00

652

685

Произведены начисления на заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск

4

Начислен взнос в Пенсионный фонд (1348,81 х 33,2 %)

447,80

92

651

5

Начислен взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1348,81 х 1,5 %)

20,23

92

652

6

Начислен взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (1348,81 х 1,3 %)

17,53

92

653

7

Начислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1348,81 х 1,16* %)

15,65

92

656

Произведены удержания из заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск

8

Удержан взнос в Пенсионный фонд (568 х 0,5 % + (1348,81 - 568) х 2 %)

18,46

661

651

9

Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1348,81 х 1 %)

13,49

661

652

10

Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы
(1348,81 х 0,5 %)

6,74

661

653

11

Удержан налог с доходов ((1348,81 - 18,46 - 13,49 - 6,74) х 15 %)

196,52

661

641/НДФЛ

12

Перечислены взносы в социальные фонды
(447,80 + 20,23 + 17,53 + 15,65 + 18,46 + 13,49 + 6,74)

539,90

651,652, 653,656

311

13

Перечислен налог с доходов физических лиц

196,52

641/НДФЛ

311

14

Выплачена заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск жене умершего работника Петренко Р. г. (1348,81 - 18,46 - 13,49 - 6,74 - 196,52)

1113,60

661

301

15

Выплачена матпомощь на погребение жене умершего работника Петренко Р. г.

1400,00

685

301

16

Выплачено пособие на погребение жене умершего работника Петренко Р.Г.

1200,00

685

301

 

* Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний принята условно.

 

Суммы заработной платы, материальной помощи на погребение и пособия на погребение из Фонда должны быть отражены в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2007 года следующим образом.

 

Извлечение из Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2007 года


п/п

Идентификационный номер

Сумма начисленного дохода
(грн. коп.)

Сумма выплаченного дохода
(грн., коп.)

Сумма удержанного налога (грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налогов. соц. льготы

Признак (0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на работу дд/мм/гггг

увольнения с работы
дд/мм/гггг

1

2

 

3

 

 

4

 

5

6

7

8

9

...

5

1557777777

1348

81

1348

81

196

52

196

52

01

13 10 2007

6

1655555555

1400

00

1400

00

0

00

0

00

09

7

1655555555

1200

00

1200

00

0

00

0

00

22

...

 

Если за зарплатой умершего работника никто не обратился

У работодателя закономерно возникает вопрос: что делать с заработной платой умершего работника, если с просьбой о ее выплате так никто и не обратился. Действующим законодательством не установлена обязанность предприятия разыскивать членов семьи умершего работника.

При этом, как отмечалось выше, если члены семьи умершего работника отсутствуют, сумма заработной платы включается в состав наследства. В этом случае предприятие может отправить сумму заработной платы на депозит нотариусу.

Отметим, что на основании

ст. 537 ГКУ работодатель может отправить сумму заработной платы на депозит нотариусу, не дожидаясь ее включения в наследственную массу.

Внесение денежных средств на депозит нотариуса производится на основании заявления. По желанию работодатель может включить в заявление обоснования и расчет, согласно которому делается внесение.

После внесения предприятием суммы заработной платы на депозит, нотариус выдает квитанцию о внесении.

Используя данные вышеприведенного примера, предположим, что за заработной платой умершего работника Петренко И. М. никто из членов семьи не обратился. Приведем бухгалтерский учет операций по перечислению неполученной заработной платы умершего работника Петренко И. М. на депозит нотариусу.

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Депонирована заработная плата за октябрь 2007 года и компенсация за неиспользованный отпуск умершего работника Петренко И. М.

1113,60

661

662

2

Перечислена неполученная заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск на депозит нотариусу

1113,60

377

311

3

Произведен зачет задолженностей

1113,60

662

377

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно