Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Безнадежная задолженность: актуальные вопросы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 91
В избранном В избранное
Печать
Статья

Безнадежная задолженность: актуальные вопросы

 

Учет безнадежной задолженности таит в себе ряд особенностей — начиная от признания и заканчивая порядком ее списания как у кредитора, так и у должника. Поэтому в данной статье попытаемся раскрыть как можно больше особенностей ее учета.

 

Наталия Адамович, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХПКУ

— Хозяйственный процессуальный кодекс Украины от 06.11.91 г. № 1798-XII.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон № 2343

— Закон Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» от 14.05.92 г. № 2343-XII.

Закон о векселях

— Закон Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-III.

Указ № 727

— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98.

 

Причины возникновения безнадежной задолженности

 

Какая задолженность может быть признана безнадежной?

Критерии, которым должна соответствовать задолженность для признания ее безнадежной, перечислены в

п. 1.25 Закона о налоге на прибыль. Руководствуясь указанным пунктом, можно выделить следующие причины возникновения безнадежной задолженности:

1) истечение срока исковой давности;

2) нехватка имущества физического лица;

3) нехватка имущества для погашения долга перед кредитором при ликвидации или банкротстве должника;

4) недостаточность денежных средств от продажи заложенного имущества;

5) действие форс-мажорных обстоятельств;

6) смерть или лишение свободы физического лица — должника.

 

Начало отсчета срока исковой давности

 

С какого дня следует отсчитывать срок исковой давности, если в договоре не указан срок исполнения обязательств?

Срок исковой давности — это срок, в течение которого кредитор может обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности с должника. В общем случае срок исковой давности составляет 3 года (

ст. 257 ГКУ). Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило.

Согласно

части пятой ст. 261 ГКУ если срок исполнения обязательств в договоре не установлен или определен моментом требования, то течение срока исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, течение срока исковой давности начинается с истечением этого срока.

Как следует из

части второй ст. 530 ГКУ , если срок (дата) исполнения должником обязанности не установлен или определен моментом предъявления требования, кредитор имеет право требовать ее исполнения в любое время. При этом должник обязан исполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного исполнения не вытекает из договора или актов гражданского законодательства.

Сопоставив

часть 2 ст. 530 и часть 5 ст. 261 ГКУ в отношении рассматриваемой ситуации, можно прийти к следующему выводу: срок исковой давности следует отсчитывать с восьмого дня после предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Причем для придания этому требованию надлежащей доказательной силы советуем вам оформить его в письменном виде. При отсутствии такого требования срок исковой давности течь не начнет, т. е. никогда не истечет.

Пример 1.

Предприятие «Фокус» заключило договор купли-продажи с фирмой «Оптик» на поставку товара. Товар отгружен покупателю — фирме «Оптик» 8 октября 2007 года, при этом в договоре не указан срок исполнения покупателем обязательства по оплате товара. Если кредитор — фирма «Фокус» предъявил требование покупателю — фирме «Оптик» 18 октября 2007 года, то покупатель должен исполнить его в течение семи дней, т. е. последний день оплаты — 25 октября 2007 года. При неисполнении обязательства уже с 26 октября 2007 года начнет отсчитываться срок исковой давности, который закончится 26 октября 2010 года.

С порядком исчисления срока исковой давности по международным договорам можно ознакомиться в статье «Исковая давность в договорных отношениях с нерезидентом», опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 21.

 

Списание безнадежной дебиторской задолженности по товарам

 

Как по истечении срока исковой давности отразить в учете списание дебиторской задолженности по отгруженным товарам?

У предприятия, отгрузившего покупателю товар и не получившего за него оплату, возникает дебиторская задолженность. По

истечении срока исковой давности такая задолженность согласно п. 1.25 Закона о налоге на прибыль будет считаться безнадежной.

При списании безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности следует руководствоваться

п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с нормами указанного подпункта продавец имеет право включить сумму такой безнадежной задолженности в валовые расходы (с учетом НДС). Однако отразить валовые расходы можно только в части, не отнесенной на валовые расходы, если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату (см. следующий ответ).

По истечении срока исковой давности сумма валовых расходов (с учетом НДС) отражается в

строке 04.13 «інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.12» декларации по налогу на прибыль предприятия.

Если же в период до истечения срока исковой давности меры по взысканию задолженности предприятие не принимало, то сумма безнадежной задолженности с истекшим сроком исковой давности в валовые расходы не включается.

Валовой доход, отраженный при отгрузке товара покупателю, не корректируется, так как после окончания срока исковой давности операция по продаже товара не теряет статус операции на платной основе.

Что касается НДС, то по истечении срока исковой давности при признании дебиторской задолженности по отгруженному товару безнадежной, предприятие не имеет возможности уменьшить свои налоговые обязательства по НДС (см.

письмо ГНАУ от 22.05.2006 г. № 9580/7/16-1917-20). Ведь с 31.03.2005 г. корректировка налоговых обязательств в связи с признанием долга покупателя безнадежным не предусмотрена (п. 4.5 Закона об НДС).

Пример 2.

14 сентября 2004 года предприятие согласно договору купли-продажи отгрузило покупателю товар на сумму 14400 грн. (в том числе НДС — 2400 грн.). По условиям договора оплата за товар осуществляется в течение месяца со дня отгрузки товара (не позднее 14 октября 2004 года). Оплата за товар в оговоренный в договоре срок не поступила. Претензии, выставляемые предприятием к покупателю, оставлены без ответа. По истечении срока исковой давности предприятие приняло решение списать возникшую безнадежную задолженность.

 

Таблица 1

Учет списания безнадежной задолженности по товарам в связи с истечением срока исковой давности

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

14.09.2004

Отгружены товары

361

702

14400

12000

Отражены налоговые обязательства по НДС

702

641

2400

15.10.2007

Списана задолженность по истечении срока исковой давности

381*

361

14400

14400**

* Если предприятие не создает резерв сомнительных долгов, то делается корреспонденция Дт 944 — Кт 361.

**

Валовые расходы отражаются, если были приняты соответствующие меры по взысканию долга (п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль).

 

Соответствующие меры

 

Что понимается под соответствующими мерами, выполнение которых обязательно для возможности отнесения безнадежной дебиторской задолженности к составу валовых расходов?

Что подразумевается под «мерами по взысканию», в

п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль не указывается. Представители ГНАУ традиционно под ними понимали действия, предусмотренные в п. 12.1 Закона о налоге на прибыль в отношении урегулирования сомнительной задолженности, а именно: направление претензии должнику, обращение с иском в суд, совершение исполнительной надписи нотариусом (см. письма ГНАУ от 02.03.2004 г. № 1556/6/15-1116 и от 27.04.2005 г. № 3603/6/23-5315).

Правда, сейчас у налоговиков на этот счет сложилось иное мнение: налоговики такие действия, как

направление претензии должнику и обращение с иском в суд, не признают мерами по взысканию задолженности для целей п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль, считая эти действия налогоплательщика лишь мерой по урегулированию спора. Такой вывод был основан на ст. 6 ХПКУ (см. консультации в «Вестнике налоговой службы Украины», 2005, № 43, с. 53, в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 16, с. 30, а также в «Налоговом, банковском, таможенном КОНСУЛЬТАНТЕ», 2007, № 30, с. 7).

Мы с таким выводом не согласны и считаем, что, например,

направление претензии вполне можно классифицировать как меру по взысканию задолженности для включения ее как безнадежной в состав валовых расходов по п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль. Об этом говорится и в письме Главного научно-экспертного управления аппарата Верховной Рады Украины от 09.12.2005 г. № 16/3-1693. Кроме того, подтверждение нашей позиции — ст. 7 ХПКУ, согласно которой предприятия и организации, получившие претензию, обязаны удовлетворить обоснованные требования заявителя. Таким образом, по общему правилу претензии должны удовлетворяться.

Однако во избежание недоразумений рекомендуем прислушиваться к мнению ГНАУ либо заручиться индивидуальным налоговым разъяснением. В противном же случае предприятие должно быть готовым оспаривать свои действия в суде.

А вот при списании безнадежной задолженности по причине нехватки имущества для погашения долга перед кредитором при ликвидации или банкротстве должника действиями, направленными на погашение долга, могут являться:

— при ликвидации —

обращение к ликвидационной комиссии с получением уведомления о том, что погашение долга невозможно из-за недостаточности имущества ликвидируемого лица;

— при банкротстве —

заявление кредитора с требованиями к должнику, составленное на основании ст. 14 Закона о банкротстве, и определение суда об утверждении отчета ликвидатора и ликвидационного баланса.

 

Списание безнадежной кредиторской задолженности

 

Предприятие списывает кредиторскую задолженность по полученным, но не оплаченным товарам после истечения срока исковой давности. Включается ли в валовые доходы сумма с НДС? Нужно ли сторнировать валовые расходы и налоговый кредит по НДС?

По истечении срока исковой давности на должника также возлагаются обязанности по совершению определенных действий в налоговом учете.

В отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, такую задолженность предприятие-должник должно включить

в валовой доход как безвозвратную финансовую помощь (п.п. 1.22.1 и п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Причем обратите внимание: речь идет о включении задолженности, т. е. всей суммы долга с учетом НДС (это подтверждается письмом ГНАУ от 26.12.2001 г. № 8303/6/15-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 9). В декларации по налогу на прибыль такой доход отражается в строке 01.6 «інші доходи, крім визначених у 01.1 — 01.5».

При этом, по мнению ГНАУ, плательщик налога должен уменьшить валовые расходы на сумму ранее оприходованных товаров, поскольку им фактически не понесены расходы в соответствии с

п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 5, с. 34). Аналогичные выводы приведены и в письме ГНАУ от 07.06.2006 г. № 10751/7/15-0317 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 59) со ссылкой на постановление ВХСУ от 09.03.2004 г. по делу № 31/83а, в котором суд соглашается с позицией налоговиков.

Мы с позицией ГНАУ не согласны и считаем, что

валовые расходы, отраженные при оприходовании товара, сторнировать не нужно. Ведь операция по продаже товара после окончания срока исковой давности сохраняет свой статус. Товар не становится и не может стать бесплатно полученным, договор как носил оплатный характер, так и продолжает таким оставаться. Кроме того, в качестве поддержки можно заручиться положительными выводами ВХСУ, сделанными в постановлениях от 14.07.2005 г. по делу № 26/373а («Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 44), от 22.06.2004 г. по делу № 26/27 . Их аргументация такова: «действующим Законом о налоге на прибыль не предусмотрена норма, которая бы обязывала плательщика налога уменьшать или корректировать валовые расходы на суммы товаров, отнесенных им к валовым расходам по первому из событий (оприходование товара), в случае неоплаты товаров в пределах срока исковой давности и отнесения такой кредиторской задолженности к валовому доходу согласно требованиям п.п. 4.1.6 Закона».

Что касается НДС, то предприятие-должник, оприходовав товар и получив налоговую накладную, отразило налоговый кредит. При признании задолженности безнадежной (в том числе при истечении срока исковой давности)

корректировать ранее полученный налоговый кредит не нужно, поскольку после 31.03.2005 г. п. 4.5 Закона об НДС не содержит такой обязанности. Такого мнения придерживается и ГНАУ в письме от 09.03.2006 г. № 4343/7/16-1517. Коме того, в настоящее время согласно п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона об НДС налоговый кредит относительно приобретаемых товаров (услуг) не связан с их «валоворасходностью», теперь достаточным условием является то, что данные товары (услуги) приобретаются с целью их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. То есть важно, чтобы неоплаченные товары предприятие использовало в налогооблагаемых операциях в рамках своей хозяйственной деятельности. В этом случае уменьшать налоговый кредит при признании долга безнадежным оснований нет.

 

Погашение задолженности после истечения срока исковой давности

 

После истечения срока исковой давности предприятие решило погасить кредиторскую задолженность по товарам. Можно ли в этом случае убрать валовой доход, отраженный при признании такой задолженности безнадежной?

Даже после истечения срока исковой давности должник продолжает быть должником. Поэтому вполне возможна ситуация, когда он решит погасить свою задолженность после истечения этого срока.

Однако убрать валовой доход, отраженный согласно

п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль в том налоговом периоде, на который пришлось истечение срока исковой давности, предприятие-должник не вправе.

Возврат задолженности после признания ее безнадежной в налоговом учете предприятия-должника не отражается.

Что касается предприятия-кредитора, то согласно

п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль сумма безнадежной задолженности, возмещенная после ее списания, если такая безнадежная задолженность была предварительно включена в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль для предприятия-кредитора, считается безвозвратной финансовой помощью и включается в состав валовых доходов.

Если предприятие-кредитор не увеличивало валовые расходы на основании

п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль по истечении срока исковой давности, то при таком неожиданном получении средств валовые доходы увеличивать не нужно.

В

бухгалтерском учете погашение задолженности будет отражено у предприятия-кредитора путем включения полученной суммы в состав доходов по субсчету 716 «Возмещение ранее списанных активов» (с одновременным уменьшением сумм по забалансовому счету 071 «Списанная дебиторская задолженность»), у предприятия-должника — расходов по субсчету 977 «Прочие расходы обычной деятельности».

Пример 3.

27 августа 2004 года предприятие согласно договору купли-продажи получило товар на сумму 14400 грн. (в том числе НДС — 2400 грн.). В условиях договора оговорено, что оплата за товар осуществляется в течение месяца со дня получения товара (не позднее 27 сентября 2004 года). Предприятие товар не оплатило. Срок исковой давности истек 28 сентября 2007 г. 08.10.2007 г. предприятие погасило задолженность.

 

Таблица 2

Погашение кредиторской задолженности по полученным товарам после признания ее безнадежной

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

27.08.2004

Оприходован товар

281

631

12000

12000

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

2400

28.09.2007

Списана задолженность по истечении срока исковой давности

631

717

14400

14400

08.10.2007

Перечислены денежные средства в счет кредиторской задолженности

377

311

14400

08.10.2007

Списана сумма задолженности на расходы

977

377

14400

 

Если векселедатель признан банкротом

 

Предприятие отгрузило продукцию и в оплату получило вексель. Как стало известно, векселедатель впоследствии был признан банкротом. Можно ли списать данную задолженность в состав валовых расходов как безнадежную?

Сразу отметим, что согласно

п. 1.25 Закона о налоге на прибыль под безнадежной задолженностью, в частности, понимается и задолженность, которая оказалась непогашенной в результате нехватки имущества юридического лица, объявленного банкротом в порядке, установленном законом.

Согласно

Закону № 2343 при банкротстве кредиторы должника делятся на:

конкурсных, т. е. кредиторов, у которых требования к должнику возникли до возбуждения производства по делу о банкротстве и обязательство которых не обеспечено залогом имущества должника;

текущих, т. е. кредиторов по требованиям к должнику, которые возникли после возбуждения производства по делу о банкротстве.

Согласно

п. 15 ст. 11 Закона № 2343, подать свои требования к должнику кредиторы должны в сроки, установленные в п. 1 ст. 14 этого Закона. В нем указано, что письменные заявления с требованиями должны быть поданы в хозяйственный суд в течение 30 дней со дня опубликования в официальном печатном органе объявления о возбуждении производства по делу о банкротстве. При этом нужно приложить подтверждающие требования документы.

Если

этот срок пропущен, то согласно п. 2 ст. 14 Закона № 2343 требования конкурсных кредиторов не рассматриваются и считаются погашенными. Об этом хозяйственный суд указывает в постановлении, утверждающем реестр требований кредиторов. Этот срок является предельным и восстановлению не подлежит.

Итак, в случае

если требования были предъявлены вовремя, но имущества не хватило для погашения долга, то этот долг следует рассматривать как безнадежную задолженность. Согласно п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов относятся суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной к валовым расходам, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату.

Как видим, такая задолженность вполне отвечает данному критерию. Она не была включена в состав валовых расходов (полученный вексель увеличил расходы отдельного учета согласно

п. 7.6 Закона о налоге на прибыль), а мерами по взысканию можно назвать своевременную подачу заявления с требованиями. У предприятия будут все основания для увеличения валовых расходов согласно п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль. При этом расходы, отраженные ранее при получении векселя, сторнировать не нужно, даже если предположить нехозяйственную направленность этого векселя (доход по нему не был получен), ведь этот критерий предусмотрен только для валовых расходов. Да и в Законе о налоге на прибыль соответствующая норма отсутствует. Однако гораздо безопаснее (и логичнее) эти расходы убрать, ведь если их оставить, то расходы будут отражены дважды.

Если требования к должнику

предъявлены с нарушением установленного срока или не предъявлены вообще, то здесь вряд ли можно рассчитывать на валовые расходы. Во-первых, такая задолженность не является безнадежной. Во-вторых, считается, что меры по взысканию приняты не были.

Кроме того, обратите внимание: и в первом и во втором случае отраженные ранее валовые доходы и налоговые обязательства по товарам (работам, услугам)

не корректируются, ведь согласно ст. 4 Закона о векселях в случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по этому договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю.

Пример 4.

Предприятие 18 июня 2007 года отгрузило заказчику товар. Его стоимость составила 9600 грн. (без НДС — 8000 грн.; НДС 20 % — 1600 грн.). На следующий день в оплату товара покупателем был выдан вексель. 1 августа 2007 года из объявления, размещенного в официальном печатном издании, предприятие узнало о возбуждении производства по делу о банкротстве должника.

Таблица 3

Учет вексельной задолженности, если векселедатель признан банкротом

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

расходы по п. 7.6

ВД

ВР

18.06.2007

Реализован товар

361

702

9600

8000

Отражено налоговое обязательство по НДС

702

641

1600

19.06.2007

Получен вексель

341

361

9600

9600*

Списание задолженности по веселю:

31.08.2007

если заявление о требовании не было подано в суд или подано с нарушением срока

949

341

9600

— **

если векселедержатель в 30-дневный срок подал заявление с требованием в суд

944

341

9600

9600 ***

* Расходы отдельного учета согласно п. 7.6 Закона о налоге на прибыль. Закон о налоге на прибыль не требует обязательного сторнирования этих расходов.

**

На дату ликвидации должника.

***В декларации по налогу на прибыль такие расходы отражаются по строке 4.13.

 

 

Безнадежная задолженность
при ликвидации должника

Предприятие отгрузило товар. В оговоренный в договоре срок оплата за товар не поступила. Впоследствии должник ликвидировался. Можно ли списать данную задолженность в состав валовых расходов как безнадежную?

Приняв решение о ликвидации, лицо обязано опубликовать в прессе соответствующее объявление. При ликвидации несоблюдение установленного срока для предъявления требования не приводит к его автоматическому погашению. Если кредитор заявит требование

даже несвоевременно, оно все равно рассматривается ликвидационной комиссией и погашается за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований, заявленных вовремя (часть третья ст. 112 ГКУ). И если имущества ликвидируемого лица для удовлетворения требований кредиторов недостаточно, то в ход запускается процедура банкротства согласно Закону № 2343 (часть третья ст. 110 ГКУ). При этом часть четвертая ст. 112 ГКУ указывает, что если требования должника не удовлетворены из-за отсутствия имущества ликвидируемого юридического лица, то они считаются погашенными. В понимании Закона о налоге на прибыль задолженность, которая не погашена вследствие недостаточности имущества при ликвидации должника, признается безнадежной (п. 1.25 Закона о налоге на прибыль).

Следовательно, в случае,

если требования были предъявлены ликвидационной комиссии (в том числе и несвоевременно), но имущества не хватило для погашения долга, то этот долг следует рассматривать как безнадежную задолженность. Согласно п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов относятся суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной к валовым расходам, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату.

Как видим, такая задолженность вполне отвечает данному критерию. Она не была включена в состав валовых расходов, а мерами по взысканию можно назвать

обращение к ликвидационной комиссии с получением уведомления о том, что погашение долга невозможно из-за нехватки имущества ликвидируемого лица.

Если кредитор вообще не заявлял свои требования к должнику

, а тот ликвидируется, то такую задолженность нельзя назвать безнадежной, поскольку не погашена она будет не по причине нехватки имущества должника. При этом ждать истечения трех лет бессмысленно ввиду ст. 609 ГКУ — с ликвидацией должника обязательство прекращается.

Списание безнадежной дебиторской задолженности по уплаченным авансам

Как по истечении срока исковой давности отразить в учете списание дебиторской задолженность по выданным авансам?

При перечислении предоплаты по правилу первого события покупатель увеличивает валовые расходы и налоговый кредит по НДС. Поставщик задерживает поставку товара, в связи с чем у предприятия-покупателя возникла дебиторская задолженность по уплаченным авансам. В том периоде, когда срок исковой давности истек, такая дебиторская задолженность признается безнадежной (

п. 1.25 Закона о налоге на прибыль).

Если покупатель до истечения срока исковой давности принимал меры по взысканию задолженности, то безнадежную задолженность (с учетом НДС) можно включить в состав валовых расходов согласно

п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль. Увеличение валовых расходов отражается по строке 04.13 «інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.12» декларации по налогу на прибыль. Если же меры по взысканию долга приняты не были, то задолженность в валовые расходы не списывается.

По истечении срока исковой давности предприятие так и не получило товар, поэтому средства, перечисленные в качестве аванса за неполученный товар, нельзя считать средствами, израсходованными в связи с ведением хозяйственной деятельности. Поэтому предприятие-покупатель по истечении срока исковой давности должно убрать валовые расходы, возникшие при перечислении предоплаты. Уменьшение ранее отраженных валовых расходов следует произвести со знаком «-» в

строке 05.1 декларации по налогу на прибыль.

Что касается НДС, то после признания задолженности по неполученным товарам безнадежной предприятие теряет право на получение налогового кредита, ввиду неиспользования их в хозяйственной деятельности из-за их отсутствия. В связи с этим отраженный при перечислении аванса налоговый кредит следует убрать. Такого же мнения, в частности при признании безнадежной задолженности в результате нехватки имущества для погашения долга при банкротстве должника, придерживаются и налоговики (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 1-2, с. 98). В декларации по НДС сумму уменьшения налогового кредита следует отразить в

строке 16.3 со знаком «-» и заполнить приложение 1 к налоговой декларации.

Пример 5.

28 августа 2004 года покупатель осуществил предварительную оплату за товар в рамках договора купли-продажи на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). В договоре не указан срок исполнения обязательств. 10 октября 2004 года покупатель предъявил требование об отгрузке ему предоплаченного товара. На момент истечения срока исковой давности (18 октября 2007 года) товар так и не был получен покупателем.

 

Таблица 4

Учет списания безнадежной дебиторской задолженности по уплаченным авансам

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

28.08.2004

Перечислена поставщику товаров (работ, услуг) предоплата

371

311

12000

10000

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

2000

17.10.2007

Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

944

371

12000

-10000
+12000*

Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «сторно»

641

644

2000

*

Валовые расходы отражаются, если были приняты соответствующие меры по взысканию долга (п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль)

 

Налог с доходов при списании безнадежной задолженности

Должно ли предприятие удерживать НДФЛ при списании задолженности с истекшим сроком исковой давности, если должник — физическое лицо?

По нашему мнению, предприятие при списании безнадежной задолженности покупателя — физического лица

не должно начислять и уплачивать налог с доходов. Действительно, согласно п.п. 4.2.11 Закона № 889 в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика включается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно закону, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и погашения налогового долга.

На момент списания задолженности предприятие-продавец не является налоговым агентом. На момент отгрузки товара покупателю объект для обложения налогом с доходов отсутствовал, а на момент списания задолженности у предприятия просто отсутствует источник, с которого нужно уплатить налог. И тут уже начинает работать

п.п. 8.2.1 Закона № 889, согласно которому, если плательщик получает доходы, начисленные лицом, не являющимся налоговым агентом, то он обязан включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать годовую декларацию. То есть гражданин в обязательном порядке должен по итогам года подать декларацию о доходах и самостоятельно уплатить налог в бюджет.

ГНАУ дает противоречивые разъяснения по этому вопросу. Изначально она утверждала, что налог с доходов должен уплатить непосредственно гражданин — физическое лицо. Так, в

письме от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 8) было указано, что при получении доходов, указанных в п.п. 4.2.11 Закона № 889 (а это именно наш случай — списание задолженности с истекшим сроком исковой давности), обязанность по уплате и предоставлению декларации возлагается на физическое лицо. Аналогичная консультация относительно налогообложения дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, была опубликована в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 19, с. 54. По мнению работников ГНАУ, предприятие обязано только отразить сумму дохода физического лица, фактически полученного в соответствии с п.п. 4.2.11 Закона № 889, в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ без удержания и отражения суммы налога (по всей видимости, с признаком дохода «14»). То есть от предприятия требовалось только привести в ф. № 1ДФ сведения о списанной сумме истекшей задолженности физического лица. Начислять и уплачивать налог с доходов ему не нужно.

Однако уже в

письме от 29.12.2005 г. № 13011/6/17-3116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 39 (рассматривается схожая ситуация по прощению ссуды работнику) ГНАУ настаивает на том, что предприятие даже после увольнения работника и прощения ссуды является налоговым агентом, который обязан начислить и перечислить в бюджет налог с доходов.

Интересно отметить также и двуликое

письмо ГНАУ от 02.08.2006 г. № 8466/6/17-0716, в котором сперва говорится, что предприятие является налоговым агентом по таким доходам и несет ответственность за неудержание налога и неперечисление его в бюджет. И тут же указывается, что в случае если физическое лицо умирает или признается судом умершим или без вести отсутствующим (а в этих случаях также согласно п. 1.25 Закона о налоге на прибыль задолженность признается безнадежной и подлежит списанию), то налог уплачивается с активов плательщика при открытии наследства. То есть налог все-таки должен уплачиваться с доходов и за счет физического лица.

А вот в

письме ГНАУ от 29.05.2007 г. № 5144/6/17-0716 ГНАУ четко указала, что при списании безнадежной задолженности физических лиц предприятие выступает налоговым агентом, т. е. обязанность уплаты налога с доходов лежит на предприятии. Однако как это сделать, налоговики не уточняют. Скорее всего, чтобы верно определить сумму налога с доходов, предприятию как налоговому агенту придется воспользоваться натуральным коэффициентом (1,176471) из п. 3.4 Закона № 889.

Итак, самый безопасный вариант для предприятия — уплатить налог с суммы списываемой задолженности, однако нам он представляется не совсем правильным, так как предприятие в данном случае будет уплачивать налог за свой счет.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно