Уцененная стоимость товаров ошибочно поучаствовала в перерасчете по п. 5.9
Ситуация
Предприятие в марте 2007 года приобрело товар стоимостью 10000 грн. Поскольку спросом он не пользовался и на протяжении трех месяцев не был реализован, предприятие в июне 2007 года произвело уценку товара за счет уменьшения его первоначальной стоимости на 40 %. В расчете прироста (убыли) балансовой стоимости товара за полугодие 2007 года была отражена переоцененная стоимость товара (6000 грн.)*. На момент исправления ошибки (ноябрь 2007 года) товары еще числятся на складе.
* Деятельность предприятия за полугодие 2007 года была прибыльной.
Нарушение
Предприятием нарушен
седьмой абзац п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым уценка (дооценка) запасов, осуществляемая по решению налогоплательщика, в целях налогового учета не изменяет балансовую стоимость запасов и валовые доходы или валовые расходы налогоплательщика, связанные с приобретением таких запасов.
Анализ ситуации
В бухгалтерском учете запасы отражаются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (
п. 24 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246).Причем, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду, запасы отражаются по чистой стоимости реализации.
В соответствии с
п. 1 Положения о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения, утвержденного совместным приказом Министерства экономики Украины и Министерства финансов Украины от 15.12.99 г. № 149/300, товар, который не имеет сбыта более трех месяцев, необходимо уценить.Поскольку в рассматриваемой ситуации реальная стоимость товара меньше его первоначальной стоимости, произведена уценка товара до чистой стоимости реализации.
Необходимо отметить, что для целей налогового учета переоценка не изменяет балансовую стоимость товаров (
седьмой абзац п. 5.9 Закона о налоге на прибыль). Другими словами, переоценка не влияет на налоговый учет товаров.Указав в графе
5 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за полугодие 2007 года балансовую стоимость товаров, уцененную на 40 % (6000 грн.), предприятие тем самым занизило прирост балансовой стоимости (валовые доходы) на 4000 грн. (10000 - 6000) и исказило величину налогооблагаемой прибыли. В результате допущенной ошибки возникла недоплата по налогу на прибыль в размере 1000 грн. (4000 х 0,25).
Исправление ошибки
Исправить самостоятельно обнаруженные ошибки можно в соответствии с
п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «о порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) и п. 2.1 порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143):— в
текущей декларации по налогу на прибыль;— путем подачи
уточняющего расчета (УР).Приступая к исправлению ошибки, следует помнить, что товары еще
числятся на складе.Выбрав первый способ, бухгалтеру необходимо так заполнить строку
01.2 декларации за 11 месяцев 2007 года, как будто ошибки и не было (показать 10000 грн. без уценки ). Несмотря на то что декларация по налогу на прибыль за 11 месяцев подается без К-приложений, рекомендуем для удобства проведения расчетов заполнить таблицу 1 приложения К1/1 (не прилагая его при этом к декларации).Обращаем внимание на то, что стр.
02.2 декларации в данной ситуации не заполняется во избежание задвоения валовых доходов (иначе один раз они будут показаны в стр. 01.2, а второй раз — в строке 02.2). Сумма штрафа, начисленного в связи с исправлением ошибки в размере 50 грн. (1000 х 0,05), найдет свое отражение в строке 22.Ошибку можно исправить и при помощи уточняющего расчета. Этот способ подойдет для тех бухгалтеров, которые не хотят рисковать, ожидая сроков предоставления декларации за 11 месяцев 2007 года. Его особенностью является то, что сумму доначисленных налоговых обязательств и штраф необходимо уплатить до подачи УР (
абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181), в противном случае они будут рассматриваться в качестве налогового долга. Ниже приведем фрагмент заполнения УР.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации по налогу на прибыль за полугодие 2007 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +4000 | |||||||||
| код | 01.2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | +4000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ... | 2 | ... | |||||||||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +4000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +1000 | |||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 3000 (условно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 4000 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 50 | |||||||||
После исправления ошибки через УР декларация по налогу на прибыль за
11 месяцев должна содержать верные показатели, т. е. в строке 01.2 найдет свое отражение сумма 10000 (без уценки), а строку 15 декларации необходимо увеличить на 1000 грн. (перенести данные стр. 7 УР). Что касается таблицы 1 приложения К1/1, то она заполняется с учетом выполненных исправлений: на начало отчетного года — 0, на конец отчетного периода — 10000, но не подается вместе с декларацией.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко
