Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Уцінена вартість товарів помилково взяла участь у перерахунку за п. 5.9

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Листопад, 2007/№ 91
В обраному У обране
Друк
Стаття

Уцінена вартість товарів помилково взяла участь у перерахунку за п. 5.9

 

Ситуація

Підприємство в березні 2007 року придбало товар вартістю 10000 грн. Оскільки попитом він не користувався і протягом трьох місяців не був реалізований, підприємство у червні 2007 року провело уцінку товару за рахунок зменшення його первісної вартості на 40 %. У розрахунку приросту (убутку) балансової вартості товару за півріччя 2007 року було відображено переоцінену вартість товару (6000 грн.)*. На момент виправлення помилки (листопад 2007 року) товари ще значаться на складі.

* Діяльність підприємства за півріччя 2007 року була прибутковою.

 

Порушення

Підприємством порушено

сьомий абзац п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до якого уцінка (дооцінка) запасів, що здійснюється за рішенням платника податку, для цілей податкового обліку не змінює балансової вартості запасів і валові доходи або валові витрати платника податку, пов’язані з придбанням таких запасів.

 

Аналіз ситуації

У бухгалтерському обліку запаси відображаються за меншою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації (

п. 24 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну від 20.10.99 р. № 246).

Причому якщо на дату балансу їх ціна знизилася або вони зіпсовані, застаріли чи в інший спосіб утратили первісно очікувану економічну вигоду, запаси відображаються за чистою вартістю реалізації.

Відповідно до

п. 1 Положення про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалася, з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення, затвердженого спільним наказом Міністерства економіки України та Міністерства фінансів України від 15.12.99 р. № 149/300 , товар, що не має збуту понад три місяці, уцінюється.

Оскільки в ситуації, що розглядається, реальна вартість товару менше його первісної вартості, проведено уцінку товару до чистої вартості реалізації.

Слід зауважити, що для цілей податкового обліку переоцінка не змінює балансову вартість товарів (

сьомий абзац п. 5.9 Закону про податок на прибуток). Інакше кажучи, переоцінка не впливає на податковий облік товарів.

Зазначивши у графі

5 таблиці 1 додатка К1/1 декларації з податку на прибуток за півріччя 2007 року балансову вартість товарів, уцінену на 40 % (6000 грн.), підприємство цим занизило приріст балансової вартості (валові доходи) на 4000 грн. (10000 - 6000) і викривило величину оподатковуваного прибутку. У результаті допущеної помилки виникла недоплата з податку на прибуток у розмірі 1000 грн. (4000 х 0,25).

 

Виправлення помилки

Виправити самостійно виявлені помилки можна відповідно до

пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) і п. 2.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — Порядок № 143):

— у

поточній декларації з податку на прибуток;

— шляхом подання

уточнюючого розрахунку (УР) .

Приступаючи до виправлення помилки, слід пам’ятати, що товари ще

значаться на складі.

Вибравши перший спосіб, бухгалтер має так заповнити рядок

01.2 декларації за 11 місяців 2007 року, наче помилки й не було (показати 10000 грн. без уцінки). Незважаючи на те що декларація з податку на прибуток за 11 місяців подається без К-додатків, рекомендуємо для зручності проведення розрахунків заповнити таблицю 1 додатка К1/1 (не долучаючи його при цьому до декларації).

Звертаємо увагу, що ряд.

02.2 декларації в цій ситуації не заповнюється для уникнення подвоєння валових доходів (інакше один раз їх буде показано в рядку 01.2, а вдруге — у рядку 02.2). Сума штрафу, нарахованого у зв’язку з виправленням помилки, у розмірі 50 грн. (1000 х 0,05) знайде своє відображення в рядку 22.

Помилку можна виправити і за допомогою уточнюючого розрахунку. Цей спосіб підійде для бухгалтерів, які не хочуть ризикувати, очікуючи строків подання декларації за 11 місяців 2007 року. Його особливістю є те, що суму донарахованих податкових зобов’язань і штраф необхідно сплатити до подання УР (

абзац «а» п. 17.2 Закону № 2181), інакше вони розглядатимуться як податковий борг. Нижче наведено фрагмент заповнення УР.

 

Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації з податку на прибуток за півріччя 2007 року

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

Доходи, не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

1

+4000

код

01.2

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

+4000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

...

2

...

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+4000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+1000

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

3000 (умовно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

4000

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05

8

50

 

Після виправлення помилки через УР декларація з податку на прибуток за

11 місяців має містити правильні показники, тобто в рядку 01.2 знайде своє відображення сума 10000 грн. (без уцінки), а рядок 15 декларації необхідно збільшити на 1000 грн. (перенести дані ряд. 7 УР). Що стосується таблиці 1 додатка К1/1, то вона заповнюється з урахуванням виконаних виправлень: на початок звітного року — 0, на кінець звітного періоду — 10000, але не подається разом з декларацією.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно