Товар — в малоценные необоротные материальные активы
Предприятие в 2005 году приобрело товар (принтер) за 700 грн. с учетом НДС. Однако за два года принтер не был продан, а с октября 2007 года по распоряжению руководителя начал использоваться для собственных хозяйственных нужд предприятия. Каковы налоговые последствия изменения цели использования данного принтера?
(г. Харьков)
Начнем с того, что по правилу, установленному
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль, расходы на приобретение любых запасов с целью использования их в хозяйственной деятельности предприятия включаются в состав валовых расходов.Так, по всей видимости, произошло и в рассматриваемой ситуации — затраты на приобретение принтера, предназначенного для дальнейшей продажи, изначально (еще в 2005 году) увеличили валовые расходы предприятия, попав в строку 04.1 декларации по налогу на прибыль. Ну а поскольку товар не был продан, его стоимость в течение двух лет принимала участие в перерасчете балансовой стоимости запасов по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль на конец отчетного периода, уменьшая положительное значение (убыль) или увеличивая отрицательное значение (прирост) показателя графы 6 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации, и попадая соответственно в строку 04.2 «убыль балансовой стоимости запасов» или в строку 01.2 «прирост балансовой стоимости запасов» самой декларации.Соответственно сумма «входного» НДС была учтена предприятием в составе налогового кредита.
Как же поступать субъекту предпринимательства теперь — после принятия руководителем решения об использовании товара (принтера) для собственных нужд предприятия?
Прежде всего нужно определить, к какой категории материальных ценностей относится приобретенный принтер — к основным фондам или к запасам. Для этого следует сравнить его стоимость с установленным в
Законе о налоге на прибыль стоимостным критерием.Согласно
п.п. 8.2.1 данного Закона на сегодняшний день стоимостный критерий для отнесения материальных ценностей к основным фондам установлен на уровне 1000 грн.Таким образом, материальный актив, срок службы которого превышает 365 дней, в налоговом учете:
— отражается в порядке, предусмотренном для учета
запасов, если его стоимость не превышает 1000 грн.;— признается объектом
основных фондов, если его стоимость превышает 1000 грн.Учитывая, что стоимость принтера «не дотягивает» до 1000 грн., он классифицируется в налоговом учете как запасы (в бухгалтерском учете — как малоценные необоротные материальные активы). Разумеется, стоимость такого материального актива должна участвовать в перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. И здесь важно определить момент, до которого этот актив участвует в перерасчете.Заметим, что ранее налоговики были не против, если вся стоимость так называемой налоговой малоценки выбывала из перерасчета сразу при передаче ее в эксплуатацию. Однако в последнее время ГНАУ считает, что перерасчет малоценки по
п. 5.9 зависит от выбранного в бухгалтерском учете метода амортизации (см. письмо ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11).Напомним: в бухгалтерском учете в соответствии с
п. 27 П(С)БУ 7 амортизация малоценных необоротных материальных активов (МНМА), к которым чаще всего относится налоговая малоценка, может начисляться с применением следующих методов:1)
«50 %/50 %», по которому амортизация начисляется в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости и остальные 50 % амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом;2)
«100 % списания», по которому амортизация начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.Получается, что исключить налоговую малоценку из перерасчета по
п. 5.9 в момент ввода в эксплуатацию можно, только если в бухгалтерском учете используется метод «100 % списания».И хотя мы считаем, что списание стоимости МНМА в налоговом учете не должно зависеть от применяемого предприятием метода амортизации в бухгалтерском учете, безопаснее применять «бухучетный» вариант.
Так что в учетной политике предприятия целесообразно установить стоимостную границу для разграничения основных фондов и МНМА на уровне 1000 грн. и применять для амортизации МНМА метод «100 % списания».
Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости налоговой малоценки отражается в строке А7 «Матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн.» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль.
Что касается НДС, то при переводе товара в малоценные необоротные материальные активы, используемые в собственной хозяйственной деятельности предприятия,
изменений состояния расчетов с бюджетом по этому налогу не происходит, поскольку назначение материальных ценностей, по сути, не изменяется.Покажем на условном примере порядок перевода товара в малоценные необоротные материальные активы.
Пример.
Принтер, приобретенный в 2005 году за 700 грн. (без НДС — 583,33 грн.; НДС 20 % — 116,67 грн.) с целью дальнейшей продажи, в октябре 2007 года решено перевести в малоценные необоротные материальные активы и использовать для собственных хозяйственных нужд предприятия. Допустим, что предприятие для амортизации МНМА использует метод «100 % списания».Данные операции в налоговом и бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
№ | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | валовой доход | валовые расходы | |||
2005 год | ||||||
1 | Перечислена поставщику предварительная оплата за товар (принтер) | 700 | 371 | 311 | — | 583,33 |
2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за товар | 116,67 | 641/ НДС | 644 | — | — |
3 | Оприходован товар | 583,33 | 281 | 631 | — * | — |
4 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании товара | 116,67 | 644 | 631 | — | — |
5 | Произведен зачет задолженностей | 700 | 631 | 371 | — | — |
* Стоимость принтера увеличивает балансовую стоимость запасов на конец отчетного периода и отражается в строке 01.2 декларации по налогу на прибыль предприятия. | ||||||
Октябрь 2007 года | ||||||
1 | Переведен принтер из категории товаров в категорию малоценных необоротных материальных активов | 583,33 | 153 | 281 | — | — |
2 | Передан принтер в эксплуатацию | 583,33 | 112 | 153 | — | — |
3 | Начислен износ принтера в размере 100 % при вводе в эксплуатацию | 583,33 | 92 | 132 | — | — * |
* Стоимость принтера при начислении 100 % амортизации списывается с остатков запасов и по состоянию на 30.11.2007 г. (в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев) уже не учитывается. |
Наталья Белова, экономист-аналитик