Товар — до малоцінних необоротних матеріальних активів
Підприємство у 2005 році придбало товар (принтер) за 700 грн. з урахуванням ПДВ. Проте за два роки принтер не було продано, а з жовтня 2007 року за розпорядженням керівника він почав використовуватися для власних господарських потреб підприємства. Які податкові наслідки зміни мети використання цього принтера?
(м. Харків)
Почнемо з того, що за правилом, установленим
п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток, витрати на придбання будь-яких запасів з метою використання їх у господарській діяльності підприємства включаються до складу валових витрат.Так, мабуть, відбулося і в ситуації, що розглядається, — витрати на придбання принтера, призначеного для подальшого продажу, первісно (ще у 2005 році) збільшили валові витрати підприємства, потрапивши до рядка 04.1 декларації з податку на прибуток. Та оскільки товар не було продано, його вартість протягом двох років брала участь у перерахунку балансової вартості запасів за
п. 5.9 Закону про податок на прибуток на кінець звітного періоду, зменшуючи позитивне значення (убуток) або збільшуючи від’ємне значення (приріст) показника графи 6 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації, та потрапляючи відповідно до рядка 04.2 «убуток балансової вартості запасів» або до рядка 01.2 «приріст балансової вартості запасів» власне декларації.Відповідно суму «вхідного» ПДВ було враховано підприємством у складі податкового кредиту.
Як же діяти суб’єкту підприємництва тепер — після прийняття керівником рішення про використання товару (принтера) для власних потреб підприємства?
Насамперед потрібно визначити, до якої категорії матеріальних цінностей належить придбаний принтер — до основних фондів чи до запасів. Для цього слід порівняти його вартість з установленим у
Законі про податок на прибуток вартісним критерієм.Згідно з
п.п. 8.2.1 цього Закону на сьогодні вартісний критерій для віднесення матеріальних цінностей до основних фондів установлено на рівні 1000 грн.Отже, матеріальний актив, строк служби якого перевищує 365 днів, у податковому обліку:
— відображається в порядку, передбаченому для обліку
запасів, якщо його вартість не перевищує 1000 грн.;— визнається об’єктом
основних фондів, якщо його вартість перевищує 1000 грн.Ураховуючи, що вартість принтера «недотягує» до 1000 грн., він класифікується в податковому обліку як запаси (у бухгалтерському обліку — як малоцінні необоротні матеріальні активи). Зрозуміло, вартість такого матеріального активу має брати участь у перерахунку за
п. 5.9 Закону про податок на прибуток. І тут важливо визначити момент, до якого цей актив бере участь у перерахунку.Зауважимо, що раніше податківці були не проти, якщо вся вартість так званої податкової малоцінки вибувала з перерахунку відразу при передачі її в експлуатацію. Проте останнім часом ДПАУ вважає, що перерахунок малоцінки за
п. 5.9 залежить від вибраного в бухгалтерському обліку методу амортизації (див. лист ДПАУ від 29.01.2007 р. № 1564/7/15-0217 у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 11).Нагадаємо: у бухгалтерському обліку відповідно до
п. 27 П(С)БО 7 амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), до яких здебільшого відноситься податкова малоцінка, може нараховуватися із застосуванням таких методів:1) «
50 % / 50 %», за яким амортизація нараховується у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 % його вартості, що амортизується, а решта 50 % вартості, що амортизується, — у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) у результаті невідповідності критеріям визнання активом;2) «
100 % списання», за яким амортизація нараховується в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100 % його вартості.Виходить, що виключити податкову малоцінку з перерахунку за
п. 5.9 у момент уведення в експлуатацію можна тільки якщо в бухгалтерському обліку використовується метод «100 % списання».І хоча ми вважаємо, що списання вартості МНМА в податковому обліку не повинно залежати від методу амортизації в бухгалтерському обліку, який використовується підприємством, безпечніше застосовувати «бухобліковий» варіант.
Отже, в обліковій політиці підприємства доцільно встановити вартісну межу для розмежування основних фондів та МНМА на рівні 1000 грн. і застосовувати для амортизації МНМА метод «100 % списання».
Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості податкової малоцінки відображається в рядку А7 «Матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності понад 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн.» таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток.
Щодо ПДВ, то при переведенні товару до малоцінних необоротних матеріальних активів, які використовуються у власній господарській діяльності підприємства,
змін стану розрахунків з бюджетом за цим податком не відбувається, оскільки призначення матеріальних цінностей, по суті, не змінюється.Покажемо на умовному прикладі порядок переведення товару до малоцінних необоротних матеріальних активів.
Приклад.
Принтер, придбаний у 2005 році за 700 грн. (без ПДВ — 583,33 грн.; ПДВ 20 % — 116,67 грн.) з метою подальшого продажу, у жовтні 2007 року вирішено перевести до малоцінних необоротних матеріальних активів і використати для власних господарських потреб підприємства. Припустимо, що підприємство для амортизації МНМА використовує метод «100 % списання».Ці операції в податковому та бухгалтерському обліку відображаються так:
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | валовий дохід | валові витрати | |||
| 2005 рік | ||||||
| 1 | Перераховано постачальнику попередню оплату за товар (принтер) | 700 | 371 | 311 | — | 583,33 |
| 2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі суми передоплати за товар | 116,67 | 641/ ПДВ | 644 | — | — |
| 3 | Оприбутковано товар | 583,33 | 281 | 631 | — * | — |
| 4 | Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ при оприбуткуванні товару | 116,67 | 644 | 631 | — | — |
| 5 | Проведено залік заборгованостей | 700 | 631 | 371 | — | — |
| * Вартість принтера збільшує балансову вартість запасів на кінець звітного періоду і відображається в рядку 01.2 декларації з податку на прибуток підприємства. | ||||||
| Жовтень 2007 року | ||||||
| 1 | Переведено принтер з категорії товарів до категорії малоцінних необоротних матеріальних активів | 583,33 | 153 | 281 | — | — |
| 2 | Передано принтер в експлуатацію | 583,33 | 112 | 153 | — | — |
| 3 | Нараховано знос принтера в розмірі 100 % при введенні в експлуатацію | 583,33 | 92 | 132 | — | — * |
| * Вартість принтера при нарахуванні 100 % амортизації списується із залишків запасів і станом на 30.11.2007 р. (у декларації з податку на прибуток за 11 місяців) уже не враховується. | ||||||
Наталя Білова, економіст-аналітик
