Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налог на прибыль. Продажа иностранной валюты: отражение в учете

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 94
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Продажа иностранной валюты: отражение в учете

 

Предприятие в октябре 2007 года выполнило для нерезидента работы (подписан акт выполненных работ). Оплату работ нерезидент произвел в ноябре 2007 года. Вся сумма поступившей иностранной валюты продана на МВРУ по курсу ниже курса НБУ. Каким образом данная операция отражается в учете налога на прибыль? Можно ли в декларации по налогу на прибыль отразить только финансовый результат от продажи валюты?

(г. Донецк)

 

Прежде всего, укажем, что в рассматриваемой ситуации предприятие осуществило

две операции — по выполнению работ для нерезидента и по продаже иностранной валюты.

Начнем с первой операции. Экспорт работ (услуг) в налоговом учете сопровождается отражением валового дохода, в отношении которого действует общее правило первого события, установленное

п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль. На это обратили внимание и налоговики в письме от 14.09.2005 г. № 18349/7/15-1317.

Напомним, что в соответствии с данным правилом налогоплательщик отражает валовой доход на дату первого из событий:

— либо на дату зачисления средств от покупателя на текущий счет в оплату товаров (работ, услуг);

— либо на дату отгрузки товаров, а для работ (услуг) — на дату фактического предоставления результатов работ (услуг).

С целью определения размера валового дохода в иностранной валюте при выполнении работ для нерезидента предприятию-экспортеру следует руководствоваться

абзацем первым п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которым сумма дохода в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) такого дохода, и уже не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни.

Ввиду того что в данном случае

первым событием является выполнение работ (предшествует поступлению оплаты), предприятие увеличивает валовой доход в том налоговом периоде, на который приходится дата фактического предоставления результатов работ, т. е. дата подписания акта выполненных работ. Ну а поскольку доход от выполнения работ получен в иностранной валюте, он пересчитывается по курсу НБУ также на дату подписания акта выполненных работ.

По этому же курсу определяется и балансовая стоимость полученной валюты. При этом изменение курса НБУ на дату получения валюты не влияет на размер ее балансовой стоимости.

Теперь о второй операции — продаже иностранной валюты.

Согласно

п.п. 7.3.5 Закона о налоге на прибыль при продаже иностранной валюты за гривни валовой доход налогоплательщика увеличивается на сумму гривень, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты.

Стоимость гривень, полученных от покупателя в связи с продажей иностранной валюты, отражается в строке 01.6 декларации по налогу на прибыль, а сумма балансовой стоимости проданной валюты — в строке 04.13 такой декларации. Отражение же в отчетности по налогу на прибыль только финансового результата от продажи иностранной валюты не предусмотрено ни

Законом о налоге на прибыль, ни Порядком № 143. Игнорирование установленных правил может привести к наложению на должностных лиц предприятия административного штрафа в размере от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 85 до 170 грн.) в соответствии со ст. 1631 КоАП, а за повторное такое нарушение в течение года размер штрафа составит уже от 10 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан
(от 170 до 255 грн.).

Пример.

Предприятие-резидент выполняет для нерезидента работы по созданию проекта строительства здания. Проект разрабатывается для здания, которое будет построено на территории Украины. Сумма договора — 2500 евро.

Акт выполненных работ подписан 25.10.2007 г. Оплата исполнителю-резиденту в иностранной валюте осуществлена 05.11.2007 г. В этот же день уполномоченный банк продал валюту на МВРУ по коммерческому курсу 7,27 грн. за 1 евро.

После продажи валюты банк перечислил на текущий счет предприятия выручку, предварительно удержав из нее комиссионное вознаграждение в сумме 50 грн. (условно).

Курс НБУ за 1 евро составил на:

— 25 октября — 7,18615 грн.;

— 5 ноября — 7,311895 грн.

Услуги по проектированию недвижимости подпадают под действие

п.п. «в» п. 6.5 Закона об НДС, в соответствии с которым местом предоставления услуг считается место, где такая недвижимость расположена или будет расположена.

В данном случае недвижимость будет расположена на территории Украины. Следовательно, услуги по разработке проекта недвижимости подлежат обложению НДС по ставке 20 %.

В налоговом и бухгалтерском учете такие операции отражаются следующим образом:

  


п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет счета

кредит счета

валовой доход

валовые расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

25.10

Подписан акт выполненных работ (курс НБУ — 7,18615 грн.)

EUR 2500

17965,38 грн.

362

703

14971,15

2

25.10

Начислены налоговые обязательства в составе стоимости выполненных работ

2994,23*

703

641/НДС

* При расчете суммы НДС следует использовать курс НБУ на дату возникновения налоговых обязательств по правилу первого события. В данном случае — это дата подписания акта выполненных работ.

3

05.11

Поступила оплата от нерезидента в иностранной валюте на распределительный счет (курс НБУ — 7,311895 грн. за 1 евро)

EUR 2500

18279,74 грн.

314

362

4

05.11

Отражена курсовая разница при погашении задолженности ((7,311895 - 7,18615) х 2500))

314,36*

362

714

* Данная курсовая разница отражается только в бухгалтерском учете, поскольку задолженность погашается денежными средствами, а следовательно, является монетарной.

5

05.11

Перечислена иностранная валюта для продажи (курс НБУ — 7,311895 грн. за 1 евро)

EUR 2500

18279,74 грн.

334

314

6

05.11

Отражен доход от продажи иностранной валюты на МВРУ (коммерческий курс — 7,27 грн. за 1 евро)

EUR 2500

18175

377

711

18175

17965,38

7

05.11

Списана себестоимость реализованной иностранной валюты (курс НБУ на дату продажи валюты — 7,311895 грн. за 1 евро)

EUR 2500

18279,74 грн.

942

334

8

05.11

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по продаже иностранной валюты

50

92

685

50

9

05.11

Списана на расходы отчетного периода сумма комиссионного вознаграждения банку

50

685

377

10

05.11

Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи иностранной валюты (за вычетом суммы вознаграждения банку)

18125

311

377

11

30.11

Отнесены на финансовый результат:

— себестоимость реализованной иностранной валюты

18279,74

791

942

— расходы в виде комиссионного вознаграждения банку

50

791

92

— доход в виде курсовой разницы

314,36

714

791

 

Наталья Белова, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно