Продажа иностранной валюты: отражение в учете
Предприятие в октябре 2007 года выполнило для нерезидента работы (подписан акт выполненных работ). Оплату работ нерезидент произвел в ноябре 2007 года. Вся сумма поступившей иностранной валюты продана на МВРУ по курсу ниже курса НБУ. Каким образом данная операция отражается в учете налога на прибыль? Можно ли в декларации по налогу на прибыль отразить только финансовый результат от продажи валюты?
(г. Донецк)
Прежде всего, укажем, что в рассматриваемой ситуации предприятие осуществило
две операции — по выполнению работ для нерезидента и по продаже иностранной валюты.Начнем с первой операции. Экспорт работ (услуг) в налоговом учете сопровождается отражением валового дохода, в отношении которого действует общее правило первого события, установленное
п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль. На это обратили внимание и налоговики в письме от 14.09.2005 г. № 18349/7/15-1317.Напомним, что в соответствии с данным правилом налогоплательщик отражает валовой доход на дату первого из событий:
— либо на дату зачисления средств от покупателя на текущий счет в оплату товаров (работ, услуг);
— либо на дату отгрузки товаров, а для работ (услуг) — на дату фактического предоставления результатов работ (услуг).
С целью определения размера валового дохода в иностранной валюте при выполнении работ для нерезидента предприятию-экспортеру следует руководствоваться
абзацем первым п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которым сумма дохода в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) такого дохода, и уже не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни.Ввиду того что в данном случае
первым событием является выполнение работ (предшествует поступлению оплаты), предприятие увеличивает валовой доход в том налоговом периоде, на который приходится дата фактического предоставления результатов работ, т. е. дата подписания акта выполненных работ. Ну а поскольку доход от выполнения работ получен в иностранной валюте, он пересчитывается по курсу НБУ также на дату подписания акта выполненных работ.По этому же курсу определяется и балансовая стоимость полученной валюты. При этом изменение курса НБУ на дату получения валюты не влияет на размер ее балансовой стоимости.
Теперь о второй операции — продаже иностранной валюты.
Согласно
п.п. 7.3.5 Закона о налоге на прибыль при продаже иностранной валюты за гривни валовой доход налогоплательщика увеличивается на сумму гривень, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты.Стоимость гривень, полученных от покупателя в связи с продажей иностранной валюты, отражается в строке 01.6 декларации по налогу на прибыль, а сумма балансовой стоимости проданной валюты — в строке 04.13 такой декларации. Отражение же в отчетности по налогу на прибыль только финансового результата от продажи иностранной валюты не предусмотрено ни
Законом о налоге на прибыль, ни Порядком № 143. Игнорирование установленных правил может привести к наложению на должностных лиц предприятия административного штрафа в размере от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 85 до 170 грн.) в соответствии со ст. 1631 КоАП, а за повторное такое нарушение в течение года размер штрафа составит уже от 10 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан(от 170 до 255 грн.).
Пример.
Предприятие-резидент выполняет для нерезидента работы по созданию проекта строительства здания. Проект разрабатывается для здания, которое будет построено на территории Украины. Сумма договора — 2500 евро.Акт выполненных работ подписан 25.10.2007 г. Оплата исполнителю-резиденту в иностранной валюте осуществлена 05.11.2007 г. В этот же день уполномоченный банк продал валюту на МВРУ по коммерческому курсу 7,27 грн. за 1 евро.
После продажи валюты банк перечислил на текущий счет предприятия выручку, предварительно удержав из нее комиссионное вознаграждение в сумме 50 грн. (условно).
Курс НБУ за 1 евро составил на:
— 25 октября — 7,18615 грн.;
— 5 ноября — 7,311895 грн.
Услуги по проектированию недвижимости подпадают под действие
п.п. «в» п. 6.5 Закона об НДС, в соответствии с которым местом предоставления услуг считается место, где такая недвижимость расположена или будет расположена.В данном случае недвижимость будет расположена на территории Украины. Следовательно, услуги по разработке проекта недвижимости подлежат обложению НДС по ставке 20 %.
В налоговом и бухгалтерском учете такие операции отражаются следующим образом:
| № | Дата | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | валовой доход | валовые расходы | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | 25.10 | Подписан акт выполненных работ (курс НБУ — 7,18615 грн.) | EUR 2500 17965,38 грн. | 362 | 703 | 14971,15 | — |
| 2 | 25.10 | Начислены налоговые обязательства в составе стоимости выполненных работ | 2994,23* | 703 | 641/НДС | — | — |
| * При расчете суммы НДС следует использовать курс НБУ на дату возникновения налоговых обязательств по правилу первого события. В данном случае — это дата подписания акта выполненных работ. | |||||||
| 3 | 05.11 | Поступила оплата от нерезидента в иностранной валюте на распределительный счет (курс НБУ — 7,311895 грн. за 1 евро) | EUR 2500 18279,74 грн. | 314 | 362 | — | — |
| 4 | 05.11 | Отражена курсовая разница при погашении задолженности ((7,311895 - 7,18615) х 2500)) | 314,36* | 362 | 714 | — | — |
| * Данная курсовая разница отражается только в бухгалтерском учете, поскольку задолженность погашается денежными средствами, а следовательно, является монетарной. | |||||||
| 5 | 05.11 | Перечислена иностранная валюта для продажи (курс НБУ — 7,311895 грн. за 1 евро) | EUR 2500 18279,74 грн. | 334 | 314 | — | — |
| 6 | 05.11 | Отражен доход от продажи иностранной валюты на МВРУ (коммерческий курс — 7,27 грн. за 1 евро) | EUR 2500 18175 | 377 | 711 | 18175 | 17965,38 |
| 7 | 05.11 | Списана себестоимость реализованной иностранной валюты (курс НБУ на дату продажи валюты — 7,311895 грн. за 1 евро) | EUR 2500 18279,74 грн. | 942 | 334 | — | — |
| 8 | 05.11 | Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по продаже иностранной валюты | 50 | 92 | 685 | — | 50 |
| 9 | 05.11 | Списана на расходы отчетного периода сумма комиссионного вознаграждения банку | 50 | 685 | 377 | — | — |
| 10 | 05.11 | Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи иностранной валюты (за вычетом суммы вознаграждения банку) | 18125 | 311 | 377 | — | — |
| 11 | 30.11 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость реализованной иностранной валюты | 18279,74 | 791 | 942 | — | — | ||
| — расходы в виде комиссионного вознаграждения банку | 50 | 791 | 92 | — | — | ||
| — доход в виде курсовой разницы | 314,36 | 714 | 791 | — | — | ||
Наталья Белова, экономист-аналитик
