Продаж іноземної валюти: відображення в обліку
Підприємство в жовтні 2007 року виконало для нерезидента роботи (підписано акт виконаних робіт). Оплату робіт нерезидент провів у листопаді 2007 року. Усю суму іноземної валюти, що надійшла, продано на МВРУ за курсом нижчим за курс НБУ. Як ця операція відображається в обліку податку на прибуток? Чи можна в декларації з податку на прибуток відобразити тільки фінансовий результат від продажу валюти?
(м. Донецьк)
Насамперед зазначимо, що в ситуації, що розглядається, підприємство здійснило
дві операції — з виконання робіт для нерезидента і з продажу іноземної валюти.Почнемо з першої операції. Експорт робіт (послуг) у податковому обліку супроводжується відображенням валового доходу, щодо якого діє загальне правило першої події, установлене
п.п. 11.3.1 Закону про податок на прибуток. На це звернули увагу і податківці в листі від 14.09.2005 р. № 18349/7/15-1317.Нагадаємо: відповідно до цього правила платник податків відображає валовий дохід на дату першої з подій:
— або на дату зарахування коштів від покупця на поточний рахунок на оплату товарів (робіт, послуг);
— або на дату відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — на дату фактичного надання результатів робіт (послуг).
З метою визначення розміру валового доходу в іноземній валюті при виконанні робіт для нерезидента підприємству-експортеру слід керуватися
абзацом першим п.п. 7.3.1 Закону про податок на прибуток, відповідно до якого сума доходу в іноземній валюті у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) перераховується в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання (нарахування) такого доходу, і вже не підлягає перерахунку у зв’язку зі зміною обмінного курсу гривні.Через те, що в цьому випадку
першою подією є виконання робіт (передує надходженню оплати), підприємство збільшує валовий дохід у тому податковому періоді, на який припадає дата фактичного надання результатів робіт, тобто дата підписання акта виконаних робіт. Оскільки дохід від виконання робіт отримано в іноземній валюті, він перераховується за курсом НБУ також на дату підписання акта виконаних робіт.За цим же курсом визначається і балансова вартість отриманої валюти. При цьому зміна курсу НБУ на дату отримання валюти не впливає на розмір її балансової вартості.
Тепер про другу операцію — продаж іноземної валюти.
Згідно з
п.п. 7.3.5 Закону про податок на прибуток при продажу іноземної валюти за гривні валовий дохід платника податків збільшується на суму гривень, отриманих від покупця у зв’язку з таким продажем, а валові витрати збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти.Вартість гривень, отриманих від покупця у зв’язку з продажем іноземної валюти, відображається в рядку 01.6 декларації з податку на прибуток, а сума балансової вартості проданої валюти — у рядку 04.13 такої декларації. Відображення ж у звітності з податку на прибуток тільки фінансового результату від продажу іноземної валюти не передбачено ні
Законом про податок на прибуток, ні Порядком № 143. Ігнорування встановлених правил може призвести до накладення на посадових осіб підприємства адміністративного штрафу в розмірі від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 85 до 170 грн.) відповідно до ст. 1631 КпАП, а за повторне таке порушення протягом року розмір штрафу складе вже від 10 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 170 до 255 грн.).Приклад.
Підприємство-резидент виконує для нерезидента роботи з виготовлення проекту будівництва будівлі. Проект розробляється для будівлі, яку буде побудовано на території України. Сума договору — 2500 євро.Акт виконаних робіт підписано 25.10.2007 р. Оплату виконавцю-резиденту в іноземній валюті здійснено 05.11.2007 р. Цього ж дня уповноважений банк продав валюту на МВРУ за комерційним курсом 7,27 грн. за 1 євро.
Після продажу валюти банк перерахував на поточний рахунок підприємства виручку, заздалегідь утримавши з неї комісійну винагороду в сумі 50 грн. (умовно).
Курс НБУ за 1 євро склав на:
— 25 жовтня — 7,18615 грн.;
— 5 листопада — 7,311895 грн.
Послуги з проектування нерухомості підпадають під дію
п.п. «в» п. 6.5 Закону про ПДВ, відповідно до якого місцем надання послуг вважається місце, де таку нерухомість розташовано або буде розташовано.У цьому випадку нерухомість буде розташовано на території України. Отже, послуги з розробки проекту нерухомості підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 20 %.
У податковому та бухгалтерському обліку такі операції відображаються так:
| № з/п | Дата | Зміст господарської операції | Сума, | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| дебет рахунка | кредит рахунка | валовий дохід | валові витрати | ||||
| 1 | 25.10 | Підписано акт виконаних робіт (курс НБУ — 7,18615 грн.) | EUR 2500 | 362 | 703 | 14971,15 | — |
| 2 | 25.10 | Нараховано податкові зобов’язання у складі вартості виконаних робіт | 2994,23* | 703 | 641/ПДВ | — | — |
| * При розрахунку суми ПДВ слід використовувати курс НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань за правилом першої події. У цьому випадку — це дата підписання акта виконаних робіт. | |||||||
| 3 | 05.11 | Надійшла оплата від нерезидента в іноземній валюті на розподільний рахунок | EUR 2500 | 314 | 362 | — | — |
| 4 | 05.11 | Відображено курсову різницю при погашенні заборгованості | 314,36* | 362 | 714 | — | — |
| * Ця курсова різниця відображається тільки в бухгалтерському обліку, оскільки заборгованість погашається грошовими коштами, а отже, є монетарною. | |||||||
| 5 | 05.11 | Перераховано іноземну валюту для продажу (курс НБУ — 7,311895 грн. за 1 євро) | EUR 2500 | 334 | 314 | — | — |
| 6 | 05.11 | Відображено дохід від продажу іноземної валюти на МВРУ (комерційний курс — 7,27 грн. за 1 євро) | EUR 2500 | 377 | 711 | 18175 | 17965,38 |
| 7 | 05.11 | Списано собівартість реалізованої іноземної валюти (курс НБУ на дату продажу валюти — 7,311895 грн. за 1 євро) | EUR 2500 18279,74 грн. | 942 | 334 | — | — |
| 8 | 05.11 | Нараховано комісійну винагороду банку за послуги з продажу іноземної валюти | 50 | 92 | 685 | — | 50 |
| 9 | 05.11 | Списано на витрати звітного періоду суму комісійної винагороди банку | 50 | 685 | 377 | — | — |
| 10 | 05.11 | Зараховано на поточний рахунок у національній валюті кошти, отримані від продажу іноземної валюти (за вирахуванням суми винагороди банку) | 18125 | 311 | 377 | — | — |
| 11 | 30.11 | Віднесено на фінансовий результат: | |||||
| — собівартість реалізованої іноземної валюти | 18279,74 | 791 | 942 | — | — | ||
| — витрати у вигляді комісійної винагороди банку | 50 | 791 | 92 | — | — | ||
| — дохід у вигляді курсової різниці | 314,36 | 714 | 791 | — | — | ||
Наталя Білова, економіст-аналітик
