Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Податок на прибуток. Продаж іноземної валюти: відображення в обліку

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Листопад, 2007/№ 94
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Продаж іноземної валюти: відображення в обліку

 

Підприємство в жовтні 2007 року виконало для нерезидента роботи (підписано акт виконаних робіт). Оплату робіт нерезидент провів у листопаді 2007 року. Усю суму іноземної валюти, що надійшла, продано на МВРУ за курсом нижчим за курс НБУ. Як ця операція відображається в обліку податку на прибуток? Чи можна в декларації з податку на прибуток відобразити тільки фінансовий результат від продажу валюти?

(м. Донецьк)

 

Насамперед зазначимо, що в ситуації, що розглядається, підприємство здійснило

дві операції — з виконання робіт для нерезидента і з продажу іноземної валюти.

Почнемо з першої операції. Експорт робіт (послуг) у податковому обліку супроводжується відображенням валового доходу, щодо якого діє загальне правило першої події, установлене

п.п. 11.3.1 Закону про податок на прибуток. На це звернули увагу і податківці в листі від 14.09.2005 р. № 18349/7/15-1317.

Нагадаємо: відповідно до цього правила платник податків відображає валовий дохід на дату першої з подій:

— або на дату зарахування коштів від покупця на поточний рахунок на оплату товарів (робіт, послуг);

— або на дату відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — на дату фактичного надання результатів робіт (послуг).

З метою визначення розміру валового доходу в іноземній валюті при виконанні робіт для нерезидента підприємству-експортеру слід керуватися

абзацом першим п.п. 7.3.1 Закону про податок на прибуток, відповідно до якого сума доходу в іноземній валюті у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) перераховується в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання (нарахування) такого доходу, і вже не підлягає перерахунку у зв’язку зі зміною обмінного курсу гривні.

Через те, що в цьому випадку

першою подією є виконання робіт (передує надходженню оплати), підприємство збільшує валовий дохід у тому податковому періоді, на який припадає дата фактичного надання результатів робіт, тобто дата підписання акта виконаних робіт. Оскільки дохід від виконання робіт отримано в іноземній валюті, він перераховується за курсом НБУ також на дату підписання акта виконаних робіт.

За цим же курсом визначається і балансова вартість отриманої валюти. При цьому зміна курсу НБУ на дату отримання валюти не впливає на розмір її балансової вартості.

Тепер про другу операцію — продаж іноземної валюти.

Згідно з

п.п. 7.3.5 Закону про податок на прибуток при продажу іноземної валюти за гривні валовий дохід платника податків збільшується на суму гривень, отриманих від покупця у зв’язку з таким продажем, а валові витрати збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти.

Вартість гривень, отриманих від покупця у зв’язку з продажем іноземної валюти, відображається в рядку 01.6 декларації з податку на прибуток, а сума балансової вартості проданої валюти — у рядку 04.13 такої декларації. Відображення ж у звітності з податку на прибуток тільки фінансового результату від продажу іноземної валюти не передбачено ні

Законом про податок на прибуток, ні Порядком № 143. Ігнорування встановлених правил може призвести до накладення на посадових осіб підприємства адміністративного штрафу в розмірі від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 85 до 170 грн.) відповідно до ст. 1631 КпАП, а за повторне таке порушення протягом року розмір штрафу складе вже від 10 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 170 до 255 грн.).

Приклад.

Підприємство-резидент виконує для нерезидента роботи з виготовлення проекту будівництва будівлі. Проект розробляється для будівлі, яку буде побудовано на території України. Сума договору — 2500 євро.

Акт виконаних робіт підписано 25.10.2007 р. Оплату виконавцю-резиденту в іноземній валюті здійснено 05.11.2007 р. Цього ж дня уповноважений банк продав валюту на МВРУ за комерційним курсом 7,27 грн. за 1 євро.

Після продажу валюти банк перерахував на поточний рахунок підприємства виручку, заздалегідь утримавши з неї комісійну винагороду в сумі 50 грн. (умовно).

Курс НБУ за 1 євро склав на:

— 25 жовтня — 7,18615 грн.;

— 5 листопада — 7,311895 грн.

Послуги з проектування нерухомості підпадають під дію

п.п. «в» п. 6.5 Закону про ПДВ, відповідно до якого місцем надання послуг вважається місце, де таку нерухомість розташовано або буде розташовано.

У цьому випадку нерухомість буде розташовано на території України. Отже, послуги з розробки проекту нерухомості підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 20 %.

У податковому та бухгалтерському обліку такі операції відображаються так:

 

№ з/п

Дата

Зміст господарської операції

Сума,
грн.

Бухгалтерський облік

Податковий облік

дебет рахунка

кредит рахунка

валовий дохід

валові витрати

1

25.10

Підписано акт виконаних робіт (курс НБУ — 7,18615 грн.)

EUR 2500
7965,38 грн.

362

703

14971,15

2

25.10

Нараховано податкові зобов’язання у складі вартості виконаних робіт

2994,23*

703

641/ПДВ

* При розрахунку суми ПДВ слід використовувати курс НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань за правилом першої події. У цьому випадку — це дата підписання акта виконаних робіт.

3

05.11

Надійшла оплата від нерезидента в іноземній валюті на розподільний рахунок
(курс НБУ — 7,311895 грн. за 1 євро)

EUR 2500
18279,74 грн.

314

362

4

05.11

Відображено курсову різницю при погашенні заборгованості
((7,311895 - 7,18615) х 2500))

314,36*

362

714

* Ця курсова різниця відображається тільки в бухгалтерському обліку, оскільки заборгованість погашається грошовими коштами, а отже, є монетарною.

5

05.11

Перераховано іноземну валюту для продажу (курс НБУ — 7,311895 грн. за 1 євро)

EUR 2500
18279,74 грн.

334

314

6

05.11

Відображено дохід від продажу іноземної валюти на МВРУ (комерційний курс — 7,27 грн. за 1 євро)

EUR 2500
18175

377

711

18175

17965,38

7

05.11

Списано собівартість реалізованої іноземної валюти (курс НБУ на дату продажу валюти — 7,311895 грн. за 1 євро)

EUR 2500 18279,74 грн.

942

334

8

05.11

Нараховано комісійну винагороду банку за послуги з продажу іноземної валюти

50

92

685

50

9

05.11

Списано на витрати звітного періоду суму комісійної винагороди банку

50

685

377

10

05.11

Зараховано на поточний рахунок у національній валюті кошти, отримані від продажу іноземної валюти (за вирахуванням суми винагороди банку)

18125

311

377

11

30.11

Віднесено на фінансовий результат:

— собівартість реалізованої іноземної валюти

18279,74

791

942

— витрати у вигляді комісійної винагороди банку

50

791

92

— дохід у вигляді курсової різниці

314,36

714

791

 

Наталя Білова, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно