Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налог на прибыль. Размер валовых расходов при импорте товаров

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 94
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Размер валовых расходов при импорте товаров

 

Предприятие импортирует товар и для расчетов с нерезидентом приобретает валюту на МВРУ. Налоговый учет валюты ведется по идентифицированной стоимости. Перечислена предоплата нерезиденту (ввоз товара — второе событие). Как определяется сумма валовых расходов при импорте товаров: исходя из балансовой стоимости валюты по курсу НБУ или по коммерческому курсу МВРУ?

(г. Днепропетровск)

 

Прежде всего, стоит обратить внимание на

момент отражения валовых расходов при осуществлении импортных операций, ведь общепринятое правило первого события здесь не работает. Так, датой увеличения валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентами является дата оприходования товаров (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль). А значит, перечисление предоплаты нерезиденту за товар на налоговый учет налогоплательщика не повлияет и право на отражение валовых расходов появится у налогоплательщика только при оприходовании импортных товаров.

Что касается

размера валовых расходов в этом случае, то согласно п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль расходы, понесенные налогоплательщиком в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам, определяются в сумме, равной балансовой стоимости такой иностранной валюты. Таким образом, как видим, величина валовых расходов при импорте зависит от балансовой стоимости инвалюты, перечисленной в оплату стоимости импортируемых товаров.

Как указывается в вопросе, налогоплательщик для проведения расчетов с нерезидентом

покупает валюту на МВРУ. Напомним, порядок определения балансовой стоимости валюты в случае ее приобретения оговорен п.п. 7.3.4 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно этому подпункту балансовая стоимость приобретаемой инвалюты равняется сумме гривень, уплаченных налогоплательщиком в связи с ее покупкой (и такая сумма рассчитывается исходя из курса МВРУ). А учитывая, что налоговый учет валюты ведется налогоплательщиком по идентифицированной стоимости (т. е. себестоимости поступления), определенная таким образом балансовая стоимость валюты (при ее приобретении) и будет формировать сумму валовых расходов при оприходовании импортных товаров. А значит (отвечая на вопрос читателя), сумма валовых расходов в данном случае будет определяться налогоплательщиком исходя из балансовой стоимости приобретенной валюты (рассчитанной исходя из курса МВРУ)*.

* Для сравнения заметим: другое дело, если бы (при учете инвалюты по идентифицированной стоимости) в оплату стоимости импортных товаров перечислялась валюта, числящаяся на счетах налогоплательщика с предыдущего периода. В таком случае, будучи пересчитанной на последний день предыдущего периода по

курсу НБУ (как того требует абзац пятый п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль), балансовой стоимостью такой валюты для текущего периода уже считалась бы пересчитанная таким образом ее стоимость. А значит, и сумма валовых расходов при оприходовании импортных товаров в таком случае была бы сформирована исходя из балансовой стоимости инвалюты, пересчитанной в гривни исходя из официального банковского курса.

А вот

для бухгалтерского учета, в отличие от налогового, важен курс НБУ. Поэтому все валютные операции в бухгалтерском учете отражаются именно с учетом этого курса. При этом если первое событие по ВЭД-контракту — перечисление предоплаты нерезиденту, то в бухгалтерском учете импортный товар будет оприходован исходя из курса НБУ, действовавшего на дату перечисления такой предоплаты (п. 6 П(С)БУ 21).

Рассмотрим пример.

Пример.

Предприятие для приобретения импортного товара 01.11.2007 г. купило на МВРУ $1000 по коммерческому курсу 5,08 грн. за $1. То есть балансовая стоимость приобретенной валюты составила 5080 грн. ($1000 х 5,08). Комиссионное вознаграждение банку — 100 грн. Сумма сбора в Пенсионный фонд при покупке безналичной валюты — 50,8 грн. (в 2007 году размер сбора составляет 1 % согласно ст. 89 Закона о госбюджете-2007). 02.11.2007 г. перечислена предоплата за товар нерезиденту ($1000). Импортный товар оприходован 08.11.2007 г.

Курс НБУ за это время не менялся и составлял 5,05 грн. за $1.

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Импорт товара (на условиях предоплаты)


п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн./ $

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

01.11

Перечислены банку гривни для покупки валюты

333

311

5230,8 грн.

Отражена (с отнесением на расходы) сумма сбора в Пенсионный фонд (1 %) при покупке валюты ($1000 х 5,08 х 1 %)

651

333

50,8 грн.

50,8

92

651

Отражено (с отнесением на расходы) комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты

377

333

100 грн.

100

92

377

Зачислена валюта на валютный счет ($1000 х 5,05)

312*

333

5050 грн.

$1000

Отражена разница между коммерческим курсом и курсом НБУ (5,08 - 5,05) х $1000

949

333

30 грн.

02.11

Перечислена предоплата нерезиденту

371/нерезидент

312*

5050 грн.

$1000

08.11

Оприходован товар

281**

632

5050 грн.

$1000

5080***

Отражена сумма таможенного сбора (100 грн. условно) и таможенной пошлины (400 грн. условно)

377

311

500 грн.

500

281

377

Уплачен ввозной НДС
($1000 х 5,05 + 400) х 20 %

377

311

1090 грн.

641

377

 

Отражен зачет задолженности

632

371/нерезидент

5050 грн.

$1000

* В бухгалтерском учете гривневый эквивалент приобретенной инвалюты определяется исходя из курса НБУ (п. 5 П(С)БУ 21).

** В бухгалтерском учете товар приходуется исходя из курса НБУ на дату перечисления предоплаты нерезиденту (п. 6 П(С)БУ 21).

*** При налоговом учете валюты по идентифицированной стоимости валовые расходы по оприходованному товару возникают исходя из балансовой стоимости валюты, рассчитанной по курсу МВРУ (5080 грн.).

 

Людмила Солошенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно