Размер валовых расходов при импорте товаров
Предприятие импортирует товар и для расчетов с нерезидентом приобретает валюту на МВРУ. Налоговый учет валюты ведется по идентифицированной стоимости. Перечислена предоплата нерезиденту (ввоз товара — второе событие). Как определяется сумма валовых расходов при импорте товаров: исходя из балансовой стоимости валюты по курсу НБУ или по коммерческому курсу МВРУ?
(г. Днепропетровск)
Прежде всего, стоит обратить внимание на
момент отражения валовых расходов при осуществлении импортных операций, ведь общепринятое правило первого события здесь не работает. Так, датой увеличения валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентами является дата оприходования товаров (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль). А значит, перечисление предоплаты нерезиденту за товар на налоговый учет налогоплательщика не повлияет и право на отражение валовых расходов появится у налогоплательщика только при оприходовании импортных товаров.Что касается
размера валовых расходов в этом случае, то согласно п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль расходы, понесенные налогоплательщиком в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам, определяются в сумме, равной балансовой стоимости такой иностранной валюты. Таким образом, как видим, величина валовых расходов при импорте зависит от балансовой стоимости инвалюты, перечисленной в оплату стоимости импортируемых товаров.Как указывается в вопросе, налогоплательщик для проведения расчетов с нерезидентом
покупает валюту на МВРУ. Напомним, порядок определения балансовой стоимости валюты в случае ее приобретения оговорен п.п. 7.3.4 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно этому подпункту балансовая стоимость приобретаемой инвалюты равняется сумме гривень, уплаченных налогоплательщиком в связи с ее покупкой (и такая сумма рассчитывается исходя из курса МВРУ). А учитывая, что налоговый учет валюты ведется налогоплательщиком по идентифицированной стоимости (т. е. себестоимости поступления), определенная таким образом балансовая стоимость валюты (при ее приобретении) и будет формировать сумму валовых расходов при оприходовании импортных товаров. А значит (отвечая на вопрос читателя), сумма валовых расходов в данном случае будет определяться налогоплательщиком исходя из балансовой стоимости приобретенной валюты (рассчитанной исходя из курса МВРУ)*.* Для сравнения заметим: другое дело, если бы (при учете инвалюты по идентифицированной стоимости) в оплату стоимости импортных товаров перечислялась валюта, числящаяся на счетах налогоплательщика с предыдущего периода. В таком случае, будучи пересчитанной на последний день предыдущего периода по
курсу НБУ (как того требует абзац пятый п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль), балансовой стоимостью такой валюты для текущего периода уже считалась бы пересчитанная таким образом ее стоимость. А значит, и сумма валовых расходов при оприходовании импортных товаров в таком случае была бы сформирована исходя из балансовой стоимости инвалюты, пересчитанной в гривни исходя из официального банковского курса.А вот
для бухгалтерского учета, в отличие от налогового, важен курс НБУ. Поэтому все валютные операции в бухгалтерском учете отражаются именно с учетом этого курса. При этом если первое событие по ВЭД-контракту — перечисление предоплаты нерезиденту, то в бухгалтерском учете импортный товар будет оприходован исходя из курса НБУ, действовавшего на дату перечисления такой предоплаты (п. 6 П(С)БУ 21).Рассмотрим пример.
Пример.
Предприятие для приобретения импортного товара 01.11.2007 г. купило на МВРУ $1000 по коммерческому курсу 5,08 грн. за $1. То есть балансовая стоимость приобретенной валюты составила 5080 грн. ($1000 х 5,08). Комиссионное вознаграждение банку — 100 грн. Сумма сбора в Пенсионный фонд при покупке безналичной валюты — 50,8 грн. (в 2007 году размер сбора составляет 1 % согласно ст. 89 Закона о госбюджете-2007). 02.11.2007 г. перечислена предоплата за товар нерезиденту ($1000). Импортный товар оприходован 08.11.2007 г.Курс НБУ за это время не менялся и составлял 5,05 грн. за $1.
В учете операции отразятся следующим образом:
Импорт товара (на условиях предоплаты)
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 01.11 | Перечислены банку гривни для покупки валюты | 333 | 311 | 5230,8 грн. | — | — |
| Отражена (с отнесением на расходы) сумма сбора в Пенсионный фонд (1 %) при покупке валюты ($1000 х 5,08 х 1 %) | 651 | 333 | 50,8 грн. | — | 50,8 | |
| 92 | 651 | |||||
| Отражено (с отнесением на расходы) комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты | 377 | 333 | 100 грн. | — | 100 | |
| 92 | 377 | |||||
| Зачислена валюта на валютный счет ($1000 х 5,05) | 312* | 333 | 5050 грн. $1000 | — | — | |
| Отражена разница между коммерческим курсом и курсом НБУ (5,08 - 5,05) х $1000 | 949 | 333 | 30 грн. | — | — | |
| 02.11 | Перечислена предоплата нерезиденту | 371/нерезидент | 312* | 5050 грн. $1000 | — | — |
| 08.11 | Оприходован товар | 281** | 632 | 5050 грн. $1000 | — | 5080*** |
| Отражена сумма таможенного сбора (100 грн. условно) и таможенной пошлины (400 грн. условно) | 377 | 311 | 500 грн. | — | 500 | |
| 281 | 377 | |||||
| Уплачен ввозной НДС | 377 | 311 | 1090 грн. | — | — | |
| 641 | 377 |
| ||||
| Отражен зачет задолженности | 632 | 371/нерезидент | 5050 грн. $1000 | — | — | |
| * В бухгалтерском учете гривневый эквивалент приобретенной инвалюты определяется исходя из курса НБУ (п. 5 П(С)БУ 21). ** В бухгалтерском учете товар приходуется исходя из курса НБУ на дату перечисления предоплаты нерезиденту (п. 6 П(С)БУ 21). *** При налоговом учете валюты по идентифицированной стоимости валовые расходы по оприходованному товару возникают исходя из балансовой стоимости валюты, рассчитанной по курсу МВРУ (5080 грн.). | ||||||
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
