Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Податок на прибуток. Розмір валових витрат при імпорті товарів

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Листопад, 2007/№ 94
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Розмір валових витрат при імпорті товарів

 

Підприємство імпортує товар і для розрахунків з нерезидентом придбаває валюту на МВРУ. Податковий облік валюти ведеться за ідентифікованою вартістю. Перераховано передоплату нерезиденту (увезення товару — друга подія). Як визначається сума валових витрат при імпорті товарів: виходячи з балансової вартості валюти за курсом НБУ чи за комерційним курсом МВРУ?

(м. Дніпропетровськ)

 

Насамперед варто звернути увагу на

момент відображення валових витрат при здійсненні імпортних операцій, адже загальноприйняте правило першої події тут не працює. Так, датою збільшення валових витрат при здійсненні операцій з нерезидентами є дата оприбуткування товарів (п.п. 11.2.3 Закону про податок на прибуток). Отже, перерахування передоплати нерезиденту за товар на податковий облік платника податків не вплине і право на відображення валових витрат з’явиться у платника податків тільки при оприбуткуванні імпортних товарів.

Щодо

розміру валових витрат у цьому випадку, то згідно з п.п. 7.3.2 Закону про податок на прибуток витрати, понесені платником податків в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат, визначаються в сумі, що дорівнює балансовій вартості такої іноземної валюти. Отже, як бачимо, величина валових витрат при імпорті залежить від балансової вартості інвалюти, перерахованої в оплату вартості товарів, що імпортуються.

Як зазначається в запитанні, платник податків для проведення розрахунків з нерезидентом

купує валюту на МВРУ. Нагадаємо: порядок визначення балансової вартості валюти в разі її придбання обумовлено п.п. 7.3.4 Закону про податок на прибуток. Так, згідно з цим підпунктом балансова вартість інвалюти, що придбавається, дорівнює сумі гривень, сплачених платником податків у зв’язку з її купівлею (і така сума розраховується виходячи з курсу МВРУ). Ураховуючи, що податковий облік валюти ведеться платником податків за ідентифікованою вартістю (тобто собівартістю надходження), визначена таким чином балансова вартість валюти (при її придбанні) і формуватиме суму валових витрат при оприбуткуванні імпортних товарів. Отже (відповідаючи на запитання читача), сума валових витрат у цьому випадку визначатиметься платником податків виходячи з балансової вартості придбаної валюти (розрахованої виходячи з курсу МВРУ)*.

* Для порівняння зазначимо: інша справа, якби (при обліку інвалюти за ідентифікованою вартістю) в оплату вартості імпортних товарів перераховувалася валюта, що значиться на рахунках платника податків з попереднього періоду. У такому разі, будучи перерахованою на останній день попереднього періоду за

курсом НБУ (як того вимагає абзац п’ятий п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток), балансовою вартістю такої валюти для поточного періоду вже вважалася б перерахована таким чином її вартість. Отже, і суму валових витрат при оприбуткуванні імпортних товарів у такому разі було б сформовано виходячи з балансової вартості інвалюти, перерахованої у гривні виходячи з офіційного банківського курсу.

А от

для бухгалтерського обліку, на відміну від податкового, важливим є курс НБУ. Отже, усі валютні операції в бухгалтерському обліку відображаються саме з урахуванням цього курсу. При цьому якщо перша подія за ЗЕД-контрактом — перерахування передоплати нерезиденту, то в бухгалтерському обліку імпортний товар буде оприбутковано виходячи з курсу НБУ, що діяв на дату перерахування такої передоплати (п. 6 П(С)БО 21).

Розглянемо приклад.

Приклад.

Підприємство для придбання імпортного товару 01.11.2007 р. придбало на МВРУ $1000 за комерційним курсом 5,08 грн. за $1. Отже, балансова вартість придбаної валюти склала 5080 грн. ($1000 х 5,08). Комісійна винагорода банку — 100 грн. Сума збору до Пенсійного фонду при купівлі безготівкової валюти — 50,8 грн. (у 2007 році розмір збору становить 1 % згідно зі ст. 89 Закону про держбюджет-2007). 02.11.2007 р. перераховано передоплату за товар нерезиденту ($1000). Імпортний товар оприбутковано 08.11.2007 р.

Курс НБУ за цей час не змінювався і складав 5,05 грн. за $1.

В обліку операції відобразяться так:

 

Імпорт товару (на умовах передоплати)

№ з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума,
грн./ $

Податковий облік

дебет

кредит

ВД

ВВ

01.11

Перераховано банку гривні для придбання валюти

333

311

5230,8 грн.

Відображено
(з віднесенням на витрати) суму збору до Пенсійного фонду (1 %) при придбанні валюти ($1000 х 5,08 х 1 %)

651

333

50,8 грн.

50,8

92

651

Відображено (з віднесенням на витрати) комісійну винагороду банку за придбання валюти

377

333

100 грн.

100

92

377

Зараховано валюту на валютний рахунок ($1000 х 5,05)

312*

333

5050 грн.
$1000

Відображено різницю між комерційним курсом та курсом НБУ
(5,08 - 5,05) х $1000

949

333

30 грн.

02.11

Перераховано передоплату нерезиденту

371/ нерезидент

312*

5050 грн.
$1000

08.11

Оприбутковано товар

281**

632

5050 грн.
$1000

5080***

Відображено суму митного збору (100 грн. умовно) та мита (400 грн. умовно)

377

311

500 грн.

500

281

377

Сплачено ввізний ПДВ
($1000 х 5,05 + 400) х 20 %

377

311

1090 грн.

641

377

Відображено залік заборгованості

632

371/нерезидент

5050 грн.
$1000

* У бухгалтерському обліку гривнєвий еквівалент придбаної інвалюти визначається виходячи з курсу НБУ (п. 5 П(С)БО 21).

** У бухгалтерському обліку товар прибуткується виходячи з курсу НБУ на дату перерахування передоплати нерезиденту (п. 6 П(С)БО 21).

*** При податковому обліку валюти за ідентифікованою вартістю валові витрати за оприбуткованим товаром виникають виходячи з балансової вартості валюти, розрахованої за курсом МВРУ (5080 грн.)

 

Людмила Солошенко, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно