Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налог с доходов. Одинокая мать имеет право на налоговую социальную льготу, даже предоставляя свое имущество в аренду

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 94
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Одинокая мать имеет право на налоговую социальную льготу, даже предоставляя свое имущество в аренду

 

Сотрудница предприятия — женщина, не состоящая в браке. в свидетельстве о рождении ее ребенка отсутствует запись об отце ребенка (одинокая мать). Заработная плата сотрудницы составляет 700 грн. Вместе с тем она сдает предприятию в аренду свой автомобиль, сумма арендной платы за который составляет 300 грн. Как правильно предприятию обложить перечисленные выплаты налогом с доходов и взносами в фонды социального страхования?

(г. Донецк)

 

Вопрос, вероятно, возник в связи с мнением некоторых работников налоговых органов о том, что доход работника от сдачи в аренду имущества является «предпринимательским доходом» и на основании

п.п. «е» п.п. 6.3.3 Закона № 889 такой работник лишается права на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) к получаемой заработной плате.

В данной ситуации на порядок налогообложения заработной платы сотрудницы не влияет тот факт, что она сдает предприятию в аренду автомобиль. Работница как собственница вещи может свободно ею распоряжаться на свое усмотрение (

ст. 319 ГКУ), в том числе сдавать внаем. Статья 761 ГКУ прямо предусматривает право собственника передавать свое имущество внаем. Реализация таких полномочий собственника не может быть ограничена на том основании, что он не имеет статуса предпринимателя.

Обратим внимание, что если бы сотрудница предоставляла внаем имущество в рамках предпринимательской деятельности, то в этом случае она считалась бы самозанятым лицом. Тогда к получаемому сотрудницей доходу в виде заработной платы нельзя было бы применить НСЛ, согласно

п.п. «е» п.п. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закона № 889.

Однако в данной ситуации

отсутствует факт регистрации сотрудницы частным предпринимателем. Таким образом, к доходу сотрудницы в виде заработной платы работодатель может применить НСЛ, если размер этого дохода не превышает сумму, равную сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень (в 2007 году — 740 грн.).

Отметим, что в данной ситуации одинокая мать имеет право на уменьшение суммы дохода в виде заработной платы на сумму

двух НСЛ: на себя, согласно п.п. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закона № 889, и на ребенка, согласно п.п. «а» п.п. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закона № 889. Размер НСЛ на себя равен 50 % одной минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года (в 2007 году — 200 грн.). Как одинокая мать, сотрудница имеет право на НСЛ на ребенка в возрасте до 18 лет в размере 150 % от суммы НСЛ «на себя» (в 2007 году — 300 грн.). Таким образом, общая сумма НСЛ, на которую уменьшается заработная плата сотрудницы для целей обложения налогом с дохода, составляет 500 грн.

Согласно

п. 12 Порядка предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035, для того, чтобы воспользоваться правом на применение НСЛ, сотруднице необходимо предоставить заявление о применении льготы, а также следующие документы:

— копию

свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка или документ об основаниях записи об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния;

паспорт;

свидетельство о рождении заявителя.

Вместе с тем на практике (см. письмо ГНАУ от 22.06.2004 г. № 11496/7/17-3117// «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 62) свидетельство о рождении самого работника предоставлять не требуется.

Ставка налога с доходов составляет

15 % (п. 7.1 Закона № 889). Кроме того, при обложении налогом с доходов заработной платы применяются положения п. 3.5 Закона № 889. Так, при начислении дохода в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма заработной платы, уменьшенная на сумму взносов в фонды социального страхования, которые согласно закону уплачиваются за счет дохода наемного лица.

Алгоритм

расчета налога с доходов с заработной платы сотрудницы следующий: (сумма начисленной заработной платы - сумма удержанных взносов в фонды социального страхования - НСЛ на себя - НСЛ на ребенка) х 15 %.

Сумма арендной платы, определенная в договоре аренды автомобиля, облагается налогом с доходов по ставке 15 %.

К

доходу, полученному от аренды автомобиля, НСЛ не применяется, так как с целью обложения налогом с доходов такой доход не является заработной платой. Взносы в социальные фонды на сумму арендной платы не начисляются и не удерживаются, поскольку такая выплата не связана с отношениями трудового найма.

Рассчитаем суммы взносов в социальные фонды и налога с доходов, которые необходимо удержать предприятию из дохода сотрудницы согласно данным, приведенным в вопросе.

Пример.

Работнице предприятия (кассиру), одинокой матери, воспитывающей одного ребенка, начислена заработная плата за октябрь 2007 года — 700 грн. Кроме того, сотруднице начислена арендная плата за октябрь за аренду ее автомобиля, который используется предприятием в административных целях, — 300 грн.

Расчет удержаний суммы взносов и налога с доходов представим в виде таблицы:

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

дебет

кредит

1

Начислена заработная плата за октябрь 2007 года

92

661

700,00

2

Произведены начисления на заработную плату:

— взноса в Пенсионный фонд (33,2 %)

92

651

232,40

— взноса в Фонд соцстраха по временной потере трудоспособности (1,5 %)

92

652

10,50

— взноса в Фонд по безработице (1,3 %)

92

653

9,10

— взноса в Фонд несчастного случая (1,2 % — процент условный)

92

656

8,40

3

Произведены удержания из заработной платы:

— взноса в Пенсионный фонд
(568,00 х 0,5 % + (700,00 - 568)) х 2 %)

661

651

5,48

— взноса в Фонд соцстраха по временной потере трудоспособности (700,00 х 1 %)

661

652

7,00

— взноса в Фонд по безработице (700,00 х 0,5 %)

661

653

3,50

— налога с доходов
((700,00 - 5,48 - 7,00 - 3,50 - 200,00 - 300,00) х 15 %)

661

641/НДФЛ

27,60

4

Перечислены страховые взносы в соответствующие фонды соцстрахования

65

311

276,38

5

Перечислен налог с доходов с суммы заработной платы

641/НДФЛ

311

27,60

6

Поступили деньги в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы

301

311

656,42

7

Выплачена из кассы заработная плата
(700 - 5,48 - 7,00 - 3,50 - 27,60)

661

301

656,42

8

Начислена арендная плата

92

685

300,00

9

Удержан налог с доходов
(300,00 х 15 %)

685

641/НДФЛ

45,00

10

Перечислен налог с доходов с суммы арендной платы

641/НДФЛ

311

45,00

11

Поступили деньги в кассу с расчетного счета на выплату арендной платы

301

311

255,00

12

Выплачена из кассы сумма арендного платежа

685

301

255,00

 

Ольга Маханько, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно