Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 07.11.2003 № 617

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 95
В избранном В избранное
Печать
Приказ от 03.10.2007 г. № 1100

Министерства и ведомства Украины

О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 07.11.2003 № 617

Приказ от 3 октября 2007 года № 1100

Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 26 октября 2007 г. под № 1221/14488

(извлечение)

 

Согласно статье 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и с целью приведения нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в соответствие с Международным стандартом финансовой отчетности 5 «Нетекущие активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1.

Внести в приказ Министерства финансов Украины от 07.11.2003 № 617 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 27 «Прекращаемая деятельность», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 17.11.2003 под № 1054/8375 (с изменениями), следующие изменения:

в заголовке и пункте 1

слова «Прекращаемая деятельность» заменить словами «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».

2.

Внести изменения в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Прекращаемая деятельность», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2003 № 617, зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 17.11.2003 под № 1054/8375 (с изменениями), одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, изложив его в новой редакции (прилагается).

<...>

5. Установить, что настоящий приказ

вступает в силу с 1 января 2008 года.

<...>

 

Первый вице-премьер-министр Украины,
министр финансов Украины
Н. Азаров

 

 

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 7 ноября 2003 г. № 617

(в редакции приказа Министерства финансов Украины от 3 октября 2007 г. № 1100)

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 26 октября 2007 г. под № 1221/14488

 

I. Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о необоротных активах, удерживаемых для продажи, и группу активов, подлежащую выбытию в результате операции продажи, а также прекращенную деятельность и раскрытие такой информации в финансовой отчетности.

2.

Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями, другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

3.

Нормы настоящего Положения (стандарта) не распространяются на оценку следующих активов, удерживаемых для продажи, в том числе необоротных активов, включенных в состав группы выбытия:

3.1. Отсроченных налоговых активов.

3.2. Активов, связанных с выплатами работникам по окончании их трудовой деятельности.

3.3. Долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости.

3.4. Долгосрочных биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

3.5. Инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Стоимость использования —

настоящая стоимость будущих денежных потоков, которые, как ожидается, возникнут от использования актива и его ликвидации.

Группа выбытия

— совокупность активов, планируемых к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, прямо связанные с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции.

Компонент предприятия

— единица (группа единиц), которая генерирует денежные средства, и может быть отделена операционно и обеспечивает деятельность по производству и/или продаже продукции (работ, услуг).

Прекращенная деятельность

— это ликвидированный или признанный как удерживаемый для продажи компонент предприятия, представляющий собой:

а) отделяемое направление или сегмент деятельности предприятия;

б) часть единого скоординированного плана отказа от отдельного направления или сегмента деятельности предприятия;

в) дочернее предприятие, которое было приобретено исключительно с целью его перепродажи.

 

II. Признание и оценка необоротных активов и группы выбытия, удерживаемых для продажи

1.

Необоротный актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи, если:

экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;

они готовы к продаже в их теперешнем состоянии;

их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания удерживаемыми для продажи;

условия их продажи отвечают обычным условиям продажи для подобных активов;

осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, отвечающей справедливой стоимости.

Период завершения продажи может быть продлен на срок более одного года, если это обусловлено обстоятельствами, находящимися вне контроля предприятия, которое продолжает выполнять план продажи.

2. Необоротные активы, группа выбытия, отчуждение которых планируется иным способом, нежели продажа на дату баланса, не признаются удерживаемыми для продажи.

3. Первоначальное признание необоротных активов и группы выбытия как удерживаемых для продажи производится на дату, когда в отношении активов, группы выбытия удовлетворяются условия, приведенные в пункте 1 настоящего раздела, или на дату оприходования активов, приобретенных с целью продажи.

4. Если необоротные активы, группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи после даты баланса, то такое признание осуществляется на последующую дату баланса.

Если такое признание происходит после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности, то информация о необоротных активах, группе выбытия, удерживаемых для продажи, раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

5. В состав группы выбытия также может быть включен гудвилл, приобретенный в результате операции объединения бизнеса, при условии, что такая группа представляет собой группу активов, которая генерирует денежные средства и на которую был распределен гудвилл согласно требованиям других положений (стандартов) бухгалтерского учета.

6. Необоротные активы, группа выбытия, признанные удерживаемыми для продажи, прекращают признаваться в составе необоротных активов.

На необоротные активы, удерживаемые для продажи, в том числе необоротные активы, входящие в группу выбытия, амортизация не начисляется.

7. Предприятие продолжает признавать финансовые расходы и другие обязательства, относящиеся к обязательствам группы выбытия, удерживаемой для продажи.

8. Приобретенные (полученные, в том числе бесплатно) активы, которые признаются необоротными активами, удерживаемыми для продажи, зачисляются на баланс по стоимости приобретения, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 № 246, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 под № 751/4044.

9. Необоротные активы и группа выбытия, удерживаемые для продажи, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

10. В случае оценки по чистой стоимости реализации сумма корректировки балансовой стоимости необоротных активов или группы выбытия, удерживаемых для продажи, за исключением тех активов, на которые не распространяются требования настоящего Положения (стандарта) относительно методики оценки, признается другими операционными доходами (расходами) отчетного периода.

Признанные в предыдущих периодах потери от уменьшения полезности группы выбытия распределяются в следующей последовательности.

Сначала уменьшается балансовая стоимость любого гудвилла, распределенного на группу выбытия.

Затем уменьшается балансовая стоимость активов в составе этой группы путем распределения потерь пропорционально балансовой стоимости каждого актива группы выбытия, за исключением активов, указанных в пункте 3 раздела I настоящего Положения (стандарта).

11. Предприятие признает доход от дальнейшего увеличения чистой стоимости реализации необоротных активов, группы выбытия, удерживаемых для продажи, но в сумме не большей, чем признанные расходы от его предыдущих уценок, определенный согласно пункту 10 настоящего раздела, с учетом предварительно признанных потерь от уменьшения полезности в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 № 817, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 под
№ 35/10315.

Признанный по группе выбытия доход увеличивает балансовую стоимость активов, составляющих группу, путем распределения общей суммы дохода пропорционально балансовой стоимости каждого актива группы выбытия, за исключением активов, указанных в пункте 3 раздела I настоящего Положения (стандарта).

12.

В случае отказа от реализации необоротного актива, группы выбытия предприятие оценивает необоротный актив, который больше не признается как удерживаемый для продажи или исключается из группы выбытия, удерживаемой для продажи, по низшей из оценок:

а) балансовой стоимости необоротного актива или группы выбытия на момент их признания как удерживаемых для продажи, скорректированной на суммы амортизации и переоценки, которые были бы признаны за период его удержания для продажи;

или

б) высшей из оценок: чистой стоимости реализации необоротного актива или стоимости использования.

Сумма корректировки включается в другие расходы (доходы) отчетного периода.

 

III. Признание и оценка прекращенной деятельности

1. Если компонент предприятия, отвечающий признакам прекращенной деятельности, выбыл из-за непосредственного прекращения (ликвидации) деятельности по производству и/или продаже продукции (работ, услуг), то предприятие оценивает и отражает результаты указанной операции в составе доходов и расходов прекращенной деятельности на дату фактического выбытия активов и погашения обязательств.

Необоротные активы такого компонента предприятия проверяются на предмет их обесценивания в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 № 817, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 под № 35/10315.

2. Если компонент предприятия отвечает признакам прекращенной деятельности и он признан как удерживаемый для продажи, то его признание и оценка происходят в порядке, предусмотренном настоящим Положением (стандартом).

3. Для погашения обязательств предприятия, возникающих в связи с признанием компонента предприятия, отвечающего признакам прекращенной деятельности, удерживаемым для продажи, и обусловленных требованиями законодательства, договоров или при принятии на себя добровольно перед физическими и юридическими лицами в связи с таким прекращением деятельности (выходное пособие и другие выплаты при увольнении, штрафы, пеня за нарушение условий договоров и т. п.), создаются обеспечения в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 № 20, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.02.2000 под № 85/4306.

При принятии руководящим органом управления предприятия решения об отказе от прекращения деятельности созданные (признанные) согласно настоящему пункту обеспечения сторнируются.

Если субъект хозяйствования больше не классифицирует свой компонент как удерживаемый для продажи, то результаты деятельности такого компонента, которые ранее признавались как от прекращенной деятельности, необходимо реклассифицировать и отнести к доходам или расходам деятельности.

4.

Предприятие подает в отчете о финансовых результатах за период, в котором произошло фактическое выбытие его компонента путем ликвидации или продажи, единый показатель, содержащий:

прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения;

прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов, группы выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.

Указанный результат отражается во вписываемой строке 176 «в т. ч. прибыль (убыток) от выбытия активов и погашения обязательств в результате прекращения деятельности».

 

IV. Раскрытие информации о необоротных активах и группе выбытия, удерживаемых для продажи, а также прекращенной деятельности в примечаниях к финансовой отчетности

1. Необоротные активы и группа выбытия, удерживаемые для продажи, и связанные с ними обязательства, а также результаты их продажи (выбытия) отражаются в финансовой отчетности отдельно от других активов, обязательств и результатов других видов деятельности.

2.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

2.1. В период признания необоротных активов, группы выбытия как удерживаемых для продажи:

описание необоротных активов, группы выбытия;

описание обстоятельств продажи (выбытие), способ и время;

убытки от уменьшения полезности и их дальнейшее сторнирование;

сегмент, в котором необоротные активы, группа выбытия подаются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 29 «Финансовая отчетность по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19.05.2005 № 412, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.06.2005 под № 621/10901.

2.2. Порядок формирования единого показателя, который приводится в отчете о финансовых результатах, как указано в пункте 4 раздела III настоящего Положения (стандарта), в части:

доходов, расходов, прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения;

расходов по налогу на прибыль, связанных с прекращенной деятельностью;

доходов (расходов) от переоценки активов, группы выбытия, образующих прекращенную деятельность, по чистой стоимости реализации;

расходов по налогу на прибыль, связанных с результатами переоценки.

2.3. Чистое движение денежных средств от прекращенной деятельности в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный год.

2.4. Основные группы активов и обязательств, признанных как удерживаемые для продажи, которые подаются отдельно без свертывания.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета Л. Ловинская



комментарий редакции

Необоротный актив, удерживаемый для продажи, считается оборотным

Итак, изложенное в новой редакции П(С)БУ 27 будет теперь называться «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», а его обновленные положения вступят в силу

с 1 января 2008 года.

Сохранившийся неизменным п. 2 П(С)БУ 27 по-прежнему предписывает применять его всем предприятиям, организациям и другим юридическим лицам, независимо от форм собственности (кроме бюджетных организаций). Но если в период действия старой редакции стандарта применять его нормы фактически были обязаны лишь те предприятия, которые решили прекратить

один из видов (направлений, сегментов) своей деятельности (напомним, что П(С)БУ 27 не применяется и не будет применяться в отношении прекращения (ликвидации) деятельности предприятия в целом), то сфера применения обновленного варианта
П(С)БУ 27 значительно расширена. Так, новая редакция стандарта устанавливает требования не только к признанию и оценке прекращенной деятельности, представлению и раскрытию информации о ней в финансовой отчетности, но и определяет критерии признания, регулирует порядок оценки и регламентирует методику учета необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи.

Измененный П(С)БУ 27 вводит новую классификационную группу «активы, удерживаемые для продажи». А это значит, что в будущем году предприятия, подпадающие под действие этого стандарта,

должны будут классифицировать необоротные активы в зависимости от того, используются ли они по назначению на предприятии или же удерживаются для продажи, применяя к таким активам нормы разных положений (стандартов) бухгалтерского учета.

В качестве «

удерживаемых для продажи» обновленный П(С)БУ 27 рассматривает:

1)

необоротный актив, под которым понимают актив, не являющийся оборотным активом;

2)

группу выбытия, представляющую собой совокупность активов и прямо связанных с ними обязательств, удерживаемых для совместной продажи (выбытия) в рамках одной операции. В состав группы выбытия может быть включен также гудвилл, но только при соблюдении условий, оговоренных п. 5 раздела II П(С)БУ 27 (в новой редакции).

Заметьте, основное отличие группы выбытия от необоротных активов, удерживаемых для продажи, состоит в том, что в группу выбытия могут входить как активы, так и соответствующие им обязательства. К примеру, если предприятием принято решение о замене оборудования, установленного в производственном подразделении, то такое оборудование может рассматриваться как «необоротные активы, удерживаемые для продажи». При условии, что предприятие решило продать все подразделение с учетом всех обязательств, возникших в связи с данным подразделением, активы и обязательства будут в совокупности представлять «группу выбытия».

Необоротные активы, удерживаемые для продажи

, в свою очередь, могут быть:

изначально приобретены предприятием в целях продажи;

признаны (классифицированы) удерживаемыми для продажи.

При этом новой редакцией П(С)БУ 27 установлены такие условия, выполнение которых является обязательным, для

признания необоротных активов и группы выбытия в качестве удерживаемых для продажи (п. 1 раздела II):

— экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;

— они готовы к продаже в их теперешнем состоянии;

— их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их удерживаемыми для продажи;

— условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;

— осуществление их продажи имеет высокую вероятность.

Наличие высокой вероятности продажи активов определяется тем, что:

— руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен контракт о продаже;

— осуществляется их активное предложение на рынке;

— цена предложения соответствует справедливой стоимости.

В отдельных случаях возможно продление периода продажи активов (сверх одного года) вследствие причин, не зависящих от предприятия, при условии, что такое увеличение срока не приведет к отказу от выполнения плана продажи.

Признанные удерживаемыми для продажи

необоротные активы и группы выбытия прекращают отражаться в составе необоротных активов, т. е. они переводятся в состав оборотных активов. Однако, повторим, такой перевод осуществляется только в том случае, когда эти активы соответствуют критериям, установленным в п. 1 раздела II измененного П(С)БУ 27, и именно на дату выполнения оговоренных названным пунктом условий. А вот необоротные активы, которые приобретены специально для продажи, сразу зачисляются в состав оборотных активов по дате их оприходования. Другими словами, указанные необоротные активы теперь рассматриваются П(С)БУ 27 как один из видов запасов (товаров), а значит, их зачисление на баланс должно отражаться по дебету счета 28, а не субсчетов 152, 153 или 154, использование которых, как известно, возможно исключительно для отражения расходов на приобретение активов, учитываемых впоследствии на счетах 10, 11 или 12 соответственно.

Здесь целесообразно сделать такие акценты:

1) очевидно, нормы П(С)БУ 27 в новой редакции относительно признания приобретенных в целях продажи необоротных активов «активами, удерживаемыми для продажи» должны применяться, когда продажа таких активов не является основным видом деятельности предприятия. Если же, например, для торгового предприятия продажа является основным видом деятельности (необоротные активы продаются в ходе обычной хозяйственной деятельности), тогда действуют правила П(С)БУ 9;

2) критерии, по которым необоротные активы могут быть классифицированы как «удерживаемые для продажи», требуют, в частности, чтобы такие активы были доступны для продажи в любой момент, также вероятность продажи должна быть высокая. По всей видимости, при несоблюдении хотя бы одного из приведенных в п. 1 раздела II обновленного П(С)БУ 27 условия, его положения не могут быть применены. Значит, продажу необоротных активов надо отражать, опираясь на нормы, регламентированные профильным (к примеру, продажу основных средств —
П(С)БУ 7), а не П(С)БУ 27.

Важно также отметить, что после классификации

необоротных активов (в том числе необоротных активов, входящих в группу выбытия) в составе активов, удерживаемых для продажи, амортизация на такие активы не начисляется.

Новой редакцией П(С)БУ 27 установлены также специальные

требования к оценке необоротных активов и группы выбытия, удерживаемых для продажи. Так, когда необоротные активы впервые классифицируются как «удерживаемые для продажи», их балансовая стоимость должна быть установлена в соответствии с применяемыми в их отношении стандартами учета. Скажем, приобретенные активы, сразу признанные необоротными активами, удерживаемыми для продажи, зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая определяется согласно П(С)БУ 9 (данная норма прямо прописана в п. 8
раздела II П(С)БУ 27). Эта стоимость будет считаться балансовой для целей признания необоротного актива удерживаемым для продажи. Балансовой стоимостью основных средств, классифицированных «удерживаемыми для продажи» не сразу, будет, на наш взгляд, их остаточная стоимость, определяемая как разность между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.

В последующем

на каждую дату баланса необоротные активы и группу выбытия, удерживаемые для продажи, П(С)БУ 27 предписывает отражать в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по стоимости, меньшей из двух: балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (справедливой стоимости актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию). Суммы корректировки при этом зачисляются в состав прочих операционных доходов (расходов) отчетного периода.

Обратите внимание, для оценки активов группы выбытия принципиальное значение имеет разграничение активов на подпадающие в части оценки под регулирование П(С)БУ 27 и активы, оценка которых регламентируется другими стандартами учета. Перечень активов, на оценку которых нормы П(С)БУ 27

не распространяются, приведен в п. 3 раздела I П(С)БУ 27.

При принятии предприятием решения об отказе от реализации необоротных активов (группы выбытия), ранее удерживаемых для продажи, переклассификация таких необоротных активов (исключение из группы выбытия) в активы по продолжаемой деятельности должна быть осуществлена по оценке, представляющей наименьшую величину из:

балансовой стоимости необоротного актива или группы выбытия на момент их признания удерживаемыми для продажи, скорректированной на суммы амортизация, и переоценки, которые были бы признаны за период его содержания для продажи,

большей из оценок: чистой стоимости реализации необоротного актива или стоимости использования (определение данного термина приведено в п. 4 раздела I П(С)БУ 27).

В описанном случае сумма корректировки включается в состав прочих расходов (доходов) отчетного периода.

Считаем, что переклассификацию необоротных активов, группы выбытия необходимо производить при нарушении хотя бы одного из условий признания активов в качестве удерживаемых для продажи.

Несколько слов относительно учета прекращенной деятельности, требования к признанию и оценке которой прописаны в III разделе
П(С)БУ 27.

Изменилось определение понятия «прекращенная деятельность». В отличие от предыдущей редакции П(С)БУ 27, сейчас стандарт говорит о такой деятельности в прошедшем времени, т. е. о деятельности, которая уже прекращена. Причем теперь в П(С)БУ 27 четко оговорены два способа прекращения деятельности: ликвидация компонента предприятия или же его признание удерживаемым для продажи. При этом для признания прекращенной деятельность должна быть очерчена обособляемым направлением либо сегментом деятельности предприятия или быть дочерним предприятием, приобретенным исключительно в целях его перепродажи.

Как и прежде, результат прекращенной деятельности (так называемый единый показатель) представляется в Отчете о финансовых результатах отдельно по вписываемой строке 176 за период, в котором состоялось фактическое выбытие его компонента путем ликвидации или продажи.

Что касается информации о необоротных активах и группе выбытия, классифицируемым как «удерживаемые для продажи», то П(С)БУ 27 требует представлять ее в Балансе отдельно, а результаты продажи (выбытия) таких активов в Отчете о финансовых результатах — тоже отдельно.

Татьяна Войтенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно