Бланки доверенностей не учли при расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов
Ситуация
Предприятие в мае 2007 года приобрело бланки доверенностей на сумму 96 грн. и включило затраты, связанные с таким приобретением, в состав валовых расходов. На протяжении II квартала 2007 года доверенности не использовались, а в III квартале бланки доверенностей на сумму 57,60 грн. были списаны с баланса согласно утвержденному руководителем акту по форме № М-2а. Стоимость бланков доверенностей на протяжении двух кварталов 2007 года не участвовала в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов*. Ошибка обнаружена в ноябре 2007 года. Деятельность предприятия за полугодие и 3 квартала 2007 года была прибыльной.
* По итогам полугодия и трех кварталов 2007 года был прирост балансовой стоимости запасов (заполнена стр. 01.2 декларации по налогу на прибыль).
Нарушение
Бухгалтер нарушил
п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение которых относятся в состав валовых расходов.
Анализ ситуации
Осуществление хозяйственной деятельности любого предприятия не обходится без использования доверенностей*. Расходы на приобретение бланков доверенностей предприятие включает в состав валовых расходов на основании общехозяйственного
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Возникают они по правилу первого события: либо на дату оприходования, либо на дату перечисления денежных средств. Как и любые товары, стоимость которых относится на валовые расходы, бланки доверенностей по итогам отчетного периода должны участвовать в пересчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.* Напоминаем, что стоимость бланка доверенности для забалансового учета равна 1,50 грн. (см. письмо Минфина от 22.10.2007 г. № 31-34000-10-10/21625// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 91).
Суть упомянутого механизма пересчета состоит в том, что балансовая стоимость запасов
на конец отчетного периода сравнивается с балансовой стоимостью запасов на начало года. Прирост балансовой стоимости запасов попадет в валовые доходы отчетного периода, а ее убыль — увеличит валовые расходы.Бухгалтер совершенно справедливо
увеличил валовые расходы во II квартале 2007 на сумму 96 грн. Вместе с тем он не учел стоимость бланков при пересчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, результатом чего стало занижение прироста балансовой стоимости запасов (валовых доходов) на ту же самую величину.Таким образом, допущенная ошибка стала причиной занижения валовых доходов на
96 грн. в декларации за полугодие 2007 года, а следовательно — недоплаты налога в размере 24 грн. (96 х 0,25).В
III квартале 2007 года часть бланков на сумму 57,6 грн. была использована. В связи с этим предприятию следовало отразить прирост балансовой стоимости товаров в размере 38,4 грн. (96 - 57,6). В результате допущенной ошибки произошло занижение валовых доходов 38,4 грн., которое повлекло за собой недоплату налога на прибыль в размере 9,6 ~ 10 грн. (38,4 х 0,25).
Исправление ошибки
Согласно
п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, и п. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, исправление ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, осуществляется через уточняющий расчет (УР) или в декларации по налогу на прибыль за следующий отчетный период (в текущей декларации). Однако в рассматриваемой ситуации второй способ исправления не подходит. Объясняется это тем, что в декларации просто нет подходящей строки, в которой бы отразилась недоплата, образовавшаяся у предприятия в течение двух отчетных периодов.В связи с этим налогоплательщику ничего не остается, как пойти по пути исправления ошибки через УР. Поскольку ошибка была допущена в двух отчетных периодах, бухгалтеру необходимо предоставить в местную ГНИ
два уточняющих расчета.В УР за
полугодие 2007 года необходимо в первой подстроке строки 1 указать код исправляемой строки 01.2, а под ней сумму 96 грн. со знаком «+». Эта же сумма переносится в строку 4. Действующая ставка налога на прибыль найдет свое отражение в строке 5, а сумма недоплаты (24 грн.) — в строке 7. Сумма штрафа, возникшая из-за недоплаты налога на прибыль, будет показана в строке 8 — 1 грн. (24 х 0,05).К декларации за
3 квартала 2007 года тоже необходимо подать УР. Приведем пример заполнения УР ко второй ошибочной декларации.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за 3 квартала 2007 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +38 | |||||||||
| код | 01.2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| сума (±) | +38 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ... | ... | ... | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +38 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +10 | |||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 (условно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1010 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 8 | 1 | |||||||||
Перед подачей УР не забудьте перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф, в противном случае они будут рассматриваться в качестве налогового долга.
В дальнейшем, при заполнении декларации за 11 месяцев, необходимо учесть выполненные исправления: в строке
01.2 отразить верную цифру (если больше не было использования бланков доверенностей, то это будет 38 грн.), показатель строки 15 увеличить на 34 грн. (24 + 10). Для того чтобы не ошибиться при заполнении декларации, бухгалтер может воспользоваться таблицей 1 приложения К1/1, но не подавать его вместе с декларацией.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Марина КОВЕНКО
