1.2. Расчеты с покупателями и заказчиками
Бухгалтерский учет
Порядок проведения расчетов на условиях предоплаты
В соответствии с
пп. 6.3 и 6.4 П(С)БУ 15 суммы предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг) и суммы аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг) не признаются доходами.Получая суммы денежных средств (авансы), предприятие получает актив, который отражается увеличением по дебету счета 31 «Счета в банках» или счета 30 «Касса» — в зависимости от того, на счет в банке или в кассу поступили средства.
Текущую задолженность по расчетам по полученным авансам включают в
текущие обязательства (п. 11 П(С)БУ 11). Напомним, что под обязательствами понимается задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, содержащих в себе экономические выгоды.Для учета полученных авансов
Планом счетов и Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 681 «Расчеты по авансам полученным». Если предприятие получает авансы в иностранной валюте, к субсчету 681 открываются соответствующие субсчета второго порядка.
Порядок проведения расчетов при последующей оплате
Для отражения текущих расчетов с покупателями и заказчиками
за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги применяют субсчета к счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:— 361 «Расчеты с отечественными покупателями»;
— 362 «Расчеты с иностранными покупателями».
По дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают продажную стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает НДС, акцизный сбор и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации. По кредиту счета 36 отражается сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов.
Остаток по счету характеризует наличие задолженности покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).
Налоговый учет
Для удобства приведем общий порядок налогообложения операций с покупателями и заказчиками в табл. 1 и 2.
Таблица 1
Взаимоотношения с покупателями — резидентами Украины
| Валовой доход | Налоговые обязательства по НДС | ||
| дата увеличения | пункт Закона о налоге на прибыль | дата возникновения | пункт Закона об НДС |
| В общем случае — дата первого из событий, произошедшего ранее: | П.п. 11.3.1 | В общем случае — дата первого из событий, приходящегося на налоговый период, в течение которого происходит первое | П.п. 7.3.1 |
Таблица 2
Взаимоотношения с покупателями — нерезидентами Украины
| Налоговые последствия | Название операции | |||||
| Экспорт товаров и сопутствующих такому экспорту услуг* | Поставка работ (услуг) нерезиденту с местом их предоставления на таможенной территории Украины** | Поставка услуг (работ) относительно движимого имущества, предварительно ввезенного на таможенную территорию Украины с последующим вывозом за ее пределы | Поставка транспортных услуг за пределами таможенной территории Украины | Поставка работ (услуг) нерезиденту с местом их предоставления за пределами таможенной территории Украины | ||
| НДС | База | Договорная (контрактная) стоимость товаров, но не ниже обычной цены ( п. 4.1 Закона об НДС) | Нет объекта налогообложения | |||
| Ставка | 0 % от базы налогообложения ( п. 6.2 Закона об НДС). Нулевая ставка налога не применяется, если экспортируемые товары (сопутствующие услуги) освобождены от налогообложения на основании п. 5.1 (кроме пп. 5.1.2, 5.1.7 и п. 5.2 Закона об НДС) | 20 % от базы налогообложения ( п.п. 6.1.1 Закона об НДС с учетом положений п. 6.5 данного Закона) | 0 % от базы налогообложения ( пп. 6.2.1, 6.2.4 Закона об НДС) | |||
| Дата возникновения налоговых обязательств | Дата отгрузки товаров при наличии ГТД, так как товары считаются экспортированными плательщиком налога, если их экспорт подтвержден должным образом оформленной ГТД ( п.п. 6.2.1 Закона об НДС) | Дата первого из событий, приходящегося на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий: | ||||
| ВД | Размер | Сумма валовых доходов определяется согласно п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль. Из него следует, что доходы, начисленные (полученные) в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода. | ||||
| Дата увеличения | Действует общее правило первого события, установленное п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль. То есть валовой доход по экспортным операциям увеличивается:— либо на дату зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг); — либо на дату отгрузки товаров, а для работ (услуг) на дату фактического предоставления их результатов. При предоплате по экспортному договору валовой доход целесообразно отражать на дату зачисления средств в иностранной валюте на распределительный счет | |||||
| *Детально с порядком налогообложения экспортных операций можно ознакомиться в статье «Валютные операции при экспорте» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 86). **Подробно порядок обложения НДС операций по поставке услуг изложен в статьях «Место поставки услуг, или Загадочный п. 6.5» и «Услуги в ВЭД: вопросы налогообложения» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 70). | ||||||
