Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

1.2. Расчеты с покупателями и заказчиками

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 96
В избранном В избранное
Печать
Статья

1.2. Расчеты с покупателями и заказчиками

 

Бухгалтерский учет

Порядок проведения расчетов на условиях предоплаты

В соответствии с

пп. 6.3 и 6.4 П(С)БУ 15 суммы предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг) и суммы аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг) не признаются доходами.

Получая суммы денежных средств (авансы), предприятие получает актив, который отражается увеличением по дебету счета 31 «Счета в банках» или счета 30 «Касса» — в зависимости от того, на счет в банке или в кассу поступили средства.

Текущую задолженность по расчетам по полученным авансам включают в

текущие обязательства (п. 11 П(С)БУ 11). Напомним, что под обязательствами понимается задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, содержащих в себе экономические выгоды.

Для учета полученных авансов

Планом счетов и Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 681 «Расчеты по авансам полученным». Если предприятие получает авансы в иностранной валюте, к субсчету 681 открываются соответствующие субсчета второго порядка.

 

Порядок проведения расчетов при последующей оплате

Для отражения текущих расчетов с покупателями и заказчиками

за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги применяют субсчета к счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

— 361 «Расчеты с отечественными покупателями»;

— 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

По дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают продажную стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает НДС, акцизный сбор и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации. По кредиту счета 36 отражается сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов.

Остаток по счету характеризует наличие задолженности покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

Налоговый учет

Для удобства приведем общий порядок налогообложения операций с покупателями и заказчиками в табл. 1 и 2.

 

Таблица 1

Взаимоотношения с покупателями — резидентами Украины

Валовой доход

Налоговые обязательства по НДС

дата увеличения

пункт

Закона о налоге на прибыль

дата возникновения

пункт

Закона об НДС

В общем случае — дата первого из событий, произошедшего ранее:
— либо дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные — дата оприходования их в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
— либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления их результатов плательщиком налога

П.п. 11.3.1

В общем случае — дата первого из событий, приходящегося на налоговый период, в течение которого происходит первое
из событий:
— либо дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих поставке, а при поставке товаров (работ, услуг) за наличные — дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при ее отсутствии — дата инкассации денежных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
— либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога

П.п. 7.3.1

 

  

Таблица 2

Взаимоотношения с покупателями — нерезидентами Украины

Налоговые последствия

Название операции

Экспорт товаров и сопутствующих такому экспорту услуг*

Поставка работ (услуг) нерезиденту с местом их предоставления на таможенной территории Украины**

Поставка услуг (работ) относительно движимого имущества, предварительно ввезенного на таможенную территорию Украины с последующим вывозом за ее пределы

Поставка транспортных услуг за пределами таможенной территории Украины

Поставка работ (услуг) нерезиденту с местом их предоставления за пределами таможенной территории Украины

НДС

База

Договорная (контрактная) стоимость товаров, но не ниже обычной цены (

п. 4.1 Закона об НДС)

Нет объекта налогообложения

Ставка

0 % от базы налогообложения (

п. 6.2 Закона об НДС). Нулевая ставка налога не применяется, если экспортируемые товары (сопутствующие услуги) освобождены от налогообложения на основании п. 5.1 (кроме пп. 5.1.2, 5.1.7 и п. 5.2 Закона об НДС)

20 % от базы налогообложения (

п.п. 6.1.1 Закона об НДС с учетом положений п. 6.5 данного Закона)

0 % от базы налогообложения (

пп. 6.2.1, 6.2.4 Закона об НДС)

Дата возникновения налоговых обязательств

Дата отгрузки товаров при наличии ГТД, так как товары считаются экспортированными плательщиком налога, если их экспорт подтвержден должным образом оформленной ГТД (

п.п. 6.2.1 Закона об НДС)

Дата первого из событий, приходящегося на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий:
— либо дата зачисления средств от заказчика на текущий счет плательщика налога в оплату работ (услуг), подлежащих поставке;
— либо дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога (

п.п. 7.3.1 Закона об НДС)

ВД

Размер

Сумма валовых доходов определяется согласно

п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль. Из него следует, что доходы, начисленные (полученные) в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.

Дата увеличения

Действует общее правило первого события, установленное

п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль. То есть валовой доход по экспортным операциям увеличивается:

— либо на дату зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг);

— либо на дату отгрузки товаров, а для работ (услуг) на дату фактического предоставления их результатов.

При предоплате по экспортному договору валовой доход целесообразно отражать на дату зачисления средств в иностранной валюте на распределительный счет

*Детально с порядком налогообложения экспортных операций можно ознакомиться в статье «Валютные операции при экспорте» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 86).

**Подробно порядок обложения НДС операций по поставке услуг изложен в статьях «Место поставки услуг, или Загадочный п. 6.5» и «Услуги в ВЭД: вопросы налогообложения» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 70).

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно