1.2. Розрахунки з покупцями та замовниками
Бухгалтерський облік
Порядок проведення розрахунків на умовах передоплати
Відповідно до
пп. 6.3 і 6.4 П(С)БО 15 суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг) та суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг) не визнаються доходами.Одержуючи суми грошових коштів (аванси), підприємство одержує актив, який відображається збільшенням за дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» або рахунка 30 «Каса» — залежно від того, на рахунок в банку чи до каси надійшли кошти.
Поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів уключають до
поточних зобов’язань (п. 11 П(С)БО 11). Нагадаємо, що під зобов’язаннями розуміють заборгованість підприємства, що виникла в результаті минулих подій та погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що містять економічні вигоди.Для обліку одержаних авансів
Планом рахунків та Інструкцією № 291 передбачено субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними». Якщо підприємство одержує аванси в іноземній валюті, до субрахунку 681 відкриваються відповідні субрахунки другого порядку.Порядок проведення розрахунків при подальшій оплаті
Для відображення поточних розрахунків з покупцями та замовниками
за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги застосовують субрахунки до рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»:— 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;
— 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».
За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображають продажну вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає ПДВ, акцизний збір та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації. За кредитом рахунка 36 відображається сума платежів, що надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, до каси, та інші види розрахунків.
Залишок за рахунком характеризує наявність заборгованості покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).
Податковий облік
Для зручності наведемо загальний порядок оподаткування операцій з покупцями та замовниками в табл. 1 і 2:
Таблиця 1
Взаємовідносини з покупцями — резидентами України
| Валовий дохід | Податкові зобов’язання з ПДВ | ||
| Дата збільшення | Пункт Закону про податок на прибуток | Дата виникнення | Пункт Закону про ПДВ |
| У загальному випадку — дата першої з подій, що відбулася раніше: | П.п. 11.3.1 | У загальному випадку — дата першої з подій, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається перша з подій: | П.п. 7.3.1 |
Таблиця 2
Взаємовідносини з покупцями — нерезидентами України
| Податкові наслідки | Назва операції | ||||
| Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг* | Поставка робіт (послуг) нерезиденту з місцем їх надання на митній території України** | Поставка послуг (робіт) щодо рухомого майна, попередньо увезеного на митну територію України з подальшим вивезенням за її межі | Поставка транспортних послуг за межами митної території України | Поставка робіт (послуг) нерезиденту з місцем їх надання за межами митної території України | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| ПДВ | База | Договірна (контрактна) вартість товарів, але не нижча за звичайну ціну ( п. 4.1 Закону про ПДВ) | Немає об’єкта оподаткування | ||
| Ставка | 0 % бази оподаткування ( п. 6.2 Закону про ПДВ). Нульова ставка податку не застосовується, якщо товари (супутні послуги), що експортуються, звільнено від оподаткування на підставі п. 5.1 (крім пп. 5.1.2, 5.1.7 і п. 5.2 Закону про ПДВ) | 20 % бази оподаткування ( п.п. 6.1.1 Закону про ПДВ з урахуванням положень п. 6.5 цього Закону) | 0 % бази оподаткування ( пп. 6.2.1, 6.2.4 Закону про ПДВ) | ||
| Дата виникнення податкових зобов’язань | Дата відвантаження товарів за наявності ВМД, оскільки товари вважаються експортованими платником податку, якщо їх експорт підтверджено належно оформленою ВМД ( п.п. 6.2.1 Закону про ПДВ) | Дата першої з подій, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається перша з подій: | |||
| ВД | Розмір | Сума валових доходів визначається згідно з п.п. 7.3.1 Закону про податок на прибуток. З нього випливає, що доходи, нараховані (одержані) в іноземній валюті у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються у гривні за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату одержання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахунку у зв’язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду | |||
| Дата збільшення | Діє загальне правило першої події, установлене п.п. 11.3.1 Закону про податок на прибуток, тобто валовий дохід за експортними операціями збільшується:— або на дату зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податків в оплату товарів (робіт, послуг); — або на дату відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — на дату фактичного надання їх результатів. При передоплаті за експортним договором валовий дохід доцільно відображати на дату зарахування коштів в іноземній валюті на розподільчий рахунок | ||||
| * Докладно з порядком оподаткування експортних операцій можна ознайомитися в статті «Валютні операції при експорті» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 86). ** Докладно порядок обкладення ПДВ операцій з поставки послуг викладено у статтях «Місце поставки послуг, або Загадковий п. 6.5» і «Послуги у ЗЕД: питання оподаткування» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 70). | |||||
