Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

1.3. Договор комиссии

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 96
В избранном В избранное
Печать
Статья

1.3. Договор комиссии

 

1.3.1. Договор комиссии на продажу

 

Бухгалтерский учет

Основные моменты бухгалтерского учета операций в рамках договора комиссии на продажу заключаются в том, что:

1) комитент ведет учет товаров, переданных комиссионеру, на субсчете 283 «Товары на комиссии»;

2) комиссионер отражает товары, полученные от комитента на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию»;

3) комиссионер не признает своими доходами суммы поступлений по договору комиссии в пользу комитента (

п. 6 П(С)БУ 15). Эти суммы не являются чистым доходом комиссионера, но включаются в состав его общего дохода;

4) комитент отражает расходы, связанные с уплатой комиссионного вознаграждения, в составе расходов на сбыт на одноименном счете 93.

 

Налоговый учет

В налоговом учете при продаже товаров по договору комиссии валовой доход возникает только у комитента, а у комиссионера он возникает только в части комиссионного вознаграждения (без учета НДС).

Для комитента наиболее безопасным вариантом признания валового дохода по договору комиссии является его отражение в момент продажи товаров комиссионером (причем по первому событию).

Однако это не всегда возможно. Например, у комитента может отсутствовать информация (а также первичные документы) об осуществлении комиссионером отгрузки товара, что делает невозможным отражение валового дохода комитентом в момент отгрузки товара комиссионером. Это принципиально, если валовые расходы у покупателя и валовой доход у комитента отражаются в разных налоговых периодах. Помогут в такой ситуации положения договора, обязывающие комиссионера сообщать комитенту о наступлении первого события (отгрузке товаров покупателю или получении от него денежных средств) и предоставлять необходимые первичные документы.

Порядок обложения НДС комиссионных операций урегулирован

п. 4.7 Закона об НДС. Так, датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является либо дата получения денежных средств от покупателя, либо дата отгрузки товаров покупателю.

Датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера является

дата перечисления средств в пользу комитента или предоставление ему других видов компенсации стоимости указанных товаров.

Разумеется, что под обложение НДС у комиссионера подпадает не только продажная стоимость товаров комитента, но и

комиссионное вознаграждение. При этом налоговые обязательства в отношении него также увеличиваются на дату первого из событий (либо на дату получения вознаграждения, либо на дату подписания акта выполненных работ).

В свою очередь, датой увеличения налоговых обязательств комитента в части проданных товаров является

дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости таких товаров от комиссионера.

А в отношении комиссионного вознаграждения в пользу комиссионера налоговый кредит комитента увеличивается

по правилу первого события (либо по дате получения вознаграждения, либо по дате подписания акта выполненных работ).

Конкретизируем все сказанное с помощью следующих записей:

  

Первичный документ

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

валовой доход

валовые расходы

1

2

3

4

5

6

7

1.3.1.1.Учет у комитента

Комиссионное вознаграждение удерживается из причитающихся комитенту сумм

Накладная на отпуск

Переданы товары на комиссию

283

281

8000

Отчет комиссионера

Отражена реализация товаров

361

702

12000

10000

Налоговая накладная

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости реализованных товаров

702

643

2000

Выписка банка

Получены денежные средства от комиссионера за проданные товары за вычетом комиссионного вознаграждения (12000 - 600)

311

361

11400

500

Налоговая накладная

Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости реализованных товаров

643

641/НДС

2000

Бухгалтерская справка

Отражена задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению

685

361

600

Налоговая накладная

Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме комиссионного вознаграждения

641/НДС

644

100

Акт выполненных работ

Подписан акт выполненных работ, отнесена к расходам на сбыт стоимость комиссионных услуг

93

685

500

Налоговая накладная

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в сумме комиссионного вознаграждения

644

685

100

Комиссионное вознаграждение перечисляется комиссионеру отдельно

Акт выполненных работ

Подписан акт выполненных работ, отнесена к расходам на сбыт стоимость полученных комиссионных услуг

93

685

500

500

Отражен налоговый кредит по НДС в сумме комиссионного вознаграждения

641/НДС

685

100

Платежное поручение

Перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение

685

311

600

1.3.1.2. Учет у комиссионера

Комиссионное вознаграждение удерживается из причитающихся комитенту сумм

Приходный ордер

Приняты товары на комиссию

024

12000

Расходная накладная

Отгружены комиссионные товары покупателю

361

702

12000

Налоговая накладная

Отражены налоговые обязательства по НДС при отгрузке товаров покупателю

702

641/НДС

2000

Отражена задолженность перед комитентом:

Расходная накладная

— на стоимость товаров без НДС

704

685

10000

Налоговая накладная

— на сумму НДС (отражено право на налоговый кредит)

644

685

2000

Бухгалтерская справка

Списана стоимость отгруженных товаров с забалансового учета

024

12000

Выписка банка

Оплачены товары покупателем

311

361

12000

Платежное поручение

Перечислены комиссионеру денежные средства за реализованные товары за вычетом комиссионного вознаграждения (12000 - 600)

685

311

11400

500

Отражена задолженность комитента в сумме комиссионного вознаграждения

631

377

600

Налоговая накладная

Отражена сумма налогового кредита по НДС по полученным от комитента товарам

641/НДС

644

2000

Налоговая накладная

Отражены налоговые обязательства по НДС в сумме комиссионного вознаграждения

643

641/НДС

100

Акт выполненных работ

Подписан акт выполненных работ

377

703

600

Налоговая накладная

Списана сумма ранее отраженных налоговых обязательств по НДС в сумме комиссионного вознаграждения

703

643

100

Комиссионное вознаграждение перечисляется комиссионеру отдельно

Акт выполненных работ

Подписан акт выполненных работ

377

703

600

500

Отражены налоговые обязательства по НДС в сумме комиссионного вознаграждения

703

641/НДС

100

Выписка банка

Получено от комитента комиссионное вознаграждение

311

377

600

 

1.3.2. Договор комиссии на покупку

 

Бухгалтерский учет

Основные моменты, связанные с бухгалтерским учетом договора комиссии на покупку, заключаются в следующем:

1) расходы комитента, направленные на оплату комиссионного вознаграждения, не включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов, а отражаются в составе расходов отчетного периода на субсчете 949 «Прочие операционные расходы»;

2) суммы средств, перечисленные комиссионеру, по своей сути являются авансом, поэтому, на наш взгляд, их перечисление отражается у комитента записью по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам», а у комиссионера — по кредиту субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным».

 

Налоговый учет

Стоимость приобретенных по поручению и за счет комитента товаров (работ, услуг)

не включается в состав ни валового дохода, ни валовых расходов комиссионера.

На сумму комиссионного вознаграждения (без учета НДС)

у комиссионера увеличивается валовой доход в общеустановленном порядке, т. е. по дате первого из событий (либо по дате подписания акта выполненных работ, либо по дате получения комиссионного вознаграждения от комитента) .

У комитента валовые расходы возникают в момент передачи ему комиссионером приобретенного для него товара

в сумме, равной стоимости такого товара (без учета НДС).

Кроме того, в валовые расходы комитента включается

сумма уплаченного комиссионеру комиссионного вознаграждения (без учета НДС) на дату первого из событий (либо на дату подписания акта выполненных работ, либо на дату оплаты комиссионных услуг).

Теперь что касается НДС. Согласно

п. 4.7 Закона об НДС у комиссионера датой возникновения налогового кредита при приобретении товаров (работ, услуг) по поручению и за счет комитента является дата перечисления денежных средств в пользу продавца этих товаров (работ, услуг) или других видов компенсаций их стоимости. При этом датой возникновения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) комитенту.

На дату первого из событий (получение комиссионного вознаграждения от комитента или подписание акта выполненных работ) комиссионер отражает

налоговые обязательства по НДС исходя из суммы вознаграждения.

В свою очередь, комитент на дату перечисления комиссионеру денежных средств для приобретения товаров (работ, услуг)

не увеличивает налоговый кредит. Датой возникновения налогового кредита (в части товаров (работ, услуг)) у комитента является дата получения таких товаров (результатов работ, услуг), приобретенных для него комиссионером. Право на налоговый кредит у него возникает на основании полученной от комиссионера налоговой накладной.

На дату первого из событий (перечисление комиссионного вознаграждения комиссионеру или подписание акта выполненных работ)

увеличивается налоговый кредит комитента на сумму НДС, уплаченную в связи с предоставлением ему комиссионных услуг.

  

Первичный документ

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

валовой доход

валовые
расходы

1

2

3

4

5

6

7

1.3.2.1. Учет у комитента

Платежное поручение

Перечислены комиссионеру денежные средства для покупки товара

371

311

12000

Приходный ордер

Получен товар от комиссионера

28

631

9500

9500

Налоговая накладная

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара

641/НДС

631

1900

Акт выполненных работ

Подписан акт выполненных работ

949

685

1000

1000

Налоговая накладная

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе комиссионного вознаграждения

641/НДС

685

200

Платежное поручение

Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

685

311

1200

Бухгалтерская справка

Произведен зачет задолженностей

631

371

11400

Платежное поручение

Получены от комитента неиспользованные денежные средства (12000 - 11400)

311

371

600

1.3.2.2. Учет у комиссионера

Выписка банка

Получены от комитента денежные средства для покупки товара

311

685

12000

Приходный ордер

Получен товар от поставщика

025

11400

Отражена задолженность перед поставщиком товара

685

631

11400

Расходная накладная

Передан товар комитенту

025

11400

Налоговая накладная

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости переданного товара

643

641/НДС

1900

Платежное поручение

Перечислены поставщику денежные средства в оплату товаров

631

311

11400

Налоговая накладная

Сумма налогового кредита по НДС в стоимости полученных товаров зачтена в счет налоговых обязательств

641/НДС

644

1900

644

643

Акт выполненных работ

Подписан акт выполненных работ

377

703

1200

1000

Налоговая накладная

Начислены налоговые обязательства по НДС

703

641/НДС

200

Выписка банка

Получено от комитента комиссионное вознаграждение

311

377

1200

Платежное поручение

Возвращены комитенту неиспользованные денежные средства (12000 - 11400)

685

311

600

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно