Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

1.8. Вексельные расчеты

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 96
В избранном В избранное
Печать
Статья

1.8. Вексельные расчеты

 

Бухгалтерский учет

Двойственная природа векселя (долговой инструмент и ценная бумага) предопределяет тот или иной вариант его отражения в бухгалтерском учете. В зависимости от характера операции, в результате осуществления которой получен вексель, его можно учитывать либо как вексель, либо как финансовую инвестицию.

Как правило, вексель попадает на предприятия либо в результате получения его в счет отгруженных товаров (работ, услуг), либо путем приобретения за денежные средства. В первом случае вексель следует учитывать на субсчете 341 или 182 в зависимости от характера задолженности (краткосрочная или долгосрочная), во втором — на счете 352 или 14 также в зависимости от характера инвестиции (краткосрочная или долгосрочная).

Относя тот или иной вексель к разряду краткосрочных или долгосрочных, следует ориентироваться на определение текущего или долгосрочного обязательства. Согласно

П(С)БУ 2 под текущими обязательствами понимаются обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса. А к долгосрочным обязательствам относятся все обязательства, которые не являются текущими.

Таким образом, если предполагается, что вексель будет погашен в течение года, то его следует отнести к краткосрочным векселям, если в течение периода, превышающего год, — к долгосрочным. Вексель со сроком платежа по предъявлении следует предъявить к погашению в течение года с даты составления (если этот срок не увеличен или не уменьшен в самом векселе), а значит, его следует учитывать как краткосрочный вексель.

Что касается эмитента векселя, то опять же в зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная) выданный вексель пройдет по субсчету 511 или 621.

Погашение векселя следует отображать проводкой Дт 311 — Кт 341 (182), если же вексель будет реализован, то доходы от его продажи следует отражать по кредиту субсчета 746, а номинал векселя относить в расходы по субсчету 949.

Продажа векселя, приобретенного как финансовая инвестиция, отражается по кредиту субсчета 741 со списанием его себестоимости в дебет субсчета 971.

Особенностью учета переводных векселей является то, что между трассатом и трассантом будет отражен зачет задолженностей, а для акцептованных и неакцептованных векселей целесообразно завести отдельные субсчета (3411 и 3412, 1821 и 1822).

 

Налоговый учет

Налоговый учет векселей ведется в отдельном порядке, регламентированном

п. 7.6 Закона о налоге на прибыль. Суть его заключается в том, что при получении векселя отражаются расходы (не валовые расходы, а просто расходы), а при продаже (отчуждении) — доходы, (не валовые, а просто доходы). В результате формируется положительный или отрицательный результат, который либо включается в состав валовых доходов (стр. 01.4 декларации), либо переносится на уменьшение прибылей от операций с векселями следующего периода (стр. 3.3 приложения К3 к декларации по налогу на прибыль)

Указанные доходы и расходы рассчитываются не в разрезе отдельной ценной бумаги, а в разрезе видов ценных бумаг. Например, если предприятие приобрело вексель за 100 грн. (получило в обмен на товар стоимостью 100 грн.), то расходы на его приобретение уже понесены, а значит, уже в этом периоде их можно отразить по стр. 3.2 прил. К3 к декларации по налогу на прибыль. Если в этом же периоде был продан вексель (например, за 200 грн.), пусть даже не тот, что куплен, то уже в этом периоде следует отражать доходы по стр. 3.1 прил. К3. В результате по итогам периода прибыль от операций с векселями составит 200 - 100 = 100 грн. Эта сумма включается в валовые доходы этого периода по стр. 01.4 декларации.

Если по итогам периода получается убыток, то он не учитываются, а переносится на уменьшение прибыли будущих периодов от операций с векселями.

В то же время ГНАУ считает, что расходы по ценной бумаге можно отражать только в том периоде, когда будут получены доходы от продажи такой ценной бумаги. Об этом говорит целый ряд писем ГНАУ:

1)

письмо ГНАУ от 02.03.2005 г. № 1799/6/15-1116 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 25);

2)

письмо ГНАУ от 14.05.2005 г. № 9265/7/15-1117; от 16.07.2004 г. № 13292/7/15-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 100);

3) консультации налоговиков (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 1, с. 33, № 32, с. 13).

Особенностью налогового учета эмитента векселя состоит в том, что его выдача и погашение не приводят к налоговым последствиям (в отдельном учете не отражается, так как работает

последний абзац п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль).

  

Первичный документ

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1.8.1. Выдача и погашение простого векселя

1.8.1.1. Учет у продавца товара (векселедержателя)

Накладная

Отгружен товар

361

702

1200

1000

Налоговая накладная

Начислен НДС

702

641

200

Акт приемки-передачи векселя

Получен простой вексель

341 (182)

361

1200

1200*

Акт предъявления векселя к платежу, выписка банка

Погашен вексель

311

341 (182)

1200

1200*

1.8.1.2. Учет у покупателя товара (векселедателя)

Приходная накладная

Получен товар

282

631

1000

1000

Налоговая накладная

Отражен налоговый кредит

641

631

200

Акт приемки-передачи векселя

Выдан вексель

631

621 (511)

1200

Акт предъявления векселя к платежу, платежное поручение

Погашен вексель

621 (511)

311

1200

1.8.2. Передача векселя по индоссаменту

1.8.2.1. Первый векселедержатель

Акт приемки-передачи векселя

Получен простой вексель

341

361

1200

1200*

Акт приемки-передачи векселя

Продан вексель через торговца

685

746

1000

1000*

Поскольку вексель учтен не как финансовая инвестиция, то при его продаже нельзя отражать доходы от реализации финансовых инвестиций (субсчет 741)

Акт приемки-передачи векселя

Списана учетная стоимость векселя

949

341

1200

Акт оказанных услуг

Удержано торговцем вознаграждение

977

685

100

100

Выписка банка

Получены средства

311

685

900

Бухгалтерская справка

Учтено за балансом обязательство по индоссированному векселю

042

1200

По счету 042 вексель учитывается до момента погашения (при наличии информации) или до момента истечения срока исковой давности для предъявления требований к индоссанту (по номиналу)

1.8.2.2. Второй векселедержатель

Акт приемки-передачи векселя

Получен вексель

352

631/ПВ

1000

1000*

Покупка векселя за деньги свидетельствует об инвестиционном характере этой ценной бумаги, поэтому логично использовать счет 352. Номинал значения не имеет, вексель отражается по той сумме, за которую он был приобретен.

Платежное поручение

Оплачен вексель

631/ПВ

311

1000

Приходная накладная

Получен товар

281

631/ТВ

500

500

Налоговая накладная

Отражен налоговый кредит

641

631/ТВ

100

Акт приемки-передачи векселя

Передан вексель

377/ТВ

741

600

600*

 

Бухгалтерская справка

Учтено за балансом обязательство по индоссированному векселю

042

1200

Акт приемки-передачи векселя

Списана учетная стоимость векселя

971

352

1000

Бухгалтерская справка

Отражен зачет задолженностей

631/ТВ

377/ТВ

600

Бухгалтерская справка

По окончании срока предъявления регрессных требований или истечения срока исковой давности

042

1200

1.8.2.3. Третий векселедержатель

накладная

Передан товар

685

702

600

500

Налоговая накладная

Отражены налоговые обязательства

702

641

100

Акт приемки-передачи векселя

Получен вексель

341

685

600

600*

1.8.3. Выдача и погашение переводного векселя

1.8.3.1. Продавец товара (векселедержатель)

накладная

Отгружен товар

361

702

1200

1000

Налоговая накладная

Начислено налоговое обязательство

702

641

200

Акт приемки-передачи векселя

Получен переводной вексель

3411

361

1200

1200*

Акцептованный вексель

Акцептован переводной вексель

3412

3411

1200

В бухгалтерском учете можно завести отдельные субсчета для акцептованных (3411) и неакцептованных векселей (3412)

Акт приемки-передачи векселя, выписка банка

Погашен переводной вексель

311

3412

1200

1200*

 

1.8.3.2. Покупатель товара (векселедатель, трассант)

Накладная

Отгружены товары трассату (плательщику по векселю)

361

702

1800

1500

Налоговая накладная

Отражены налоговые обязательства

702

641

300

Накладная

Получены товары

281

631

1000

1000

Налоговая накладная

Отражен налоговый кредит

641

631

200

Акт приемки-передачи векселя

Выдан переводной вексель

631

621

1200

Уведомление об акцепте

После акцепта трассата отражен зачет задолженностей

621

361

1200

Выписка банка

Погашена трассатом оставшаяся часть задолженности

311

361

600

1.8.3.3. Плательщик по векселю (трассат)

Накладная

Получены товары

281

631

1500

1500

Налоговая накладная

Отражен налоговый кредит

641

631

300

Уведомление об акцепте

Акцептован переводной вексель

631

621

1200

Отражается как выдача собственного векселя

Платежное поручение

Оплачен вексель

621

311

1200

Платежное поручение

Оплачена оставшаяся часть задолженности

631

311

600

*В отдельном «ценнобумажном» учете.

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно