1.8. Вексельні розрахунки
Бухгалтерський облік
Подвійна природа векселя (борговий інструмент і цінний папір) зумовлює той чи інший варіант його відображення в бухгалтерському обліку. Залежно від характеру операції, у результаті здійснення якої отримано вексель, його можна обліковувати або як вексель, або як фінансову інвестицію.
Як правило, вексель потрапляє на підприємства або в результаті отримання його в рахунок відвантажених товарів (робіт, послуг), або шляхом придбання за грошові кошти. У першому випадку вексель слід обліковувати на субрахунку 341 або 182 залежно від характеру заборгованості (короткострокова чи довгострокова), у другому — на субрахунку 352 або 14 також залежно від характеру інвестиції (короткострокова чи довгострокова).
Відносячи той чи інший вексель до розряду короткострокових або довгострокових, слід орієнтуватися на визначення поточного або довгострокового зобов’язання. Згідно з
П(С)БО 2 під поточними зобов’язаннями розуміють зобов’язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців починаючи з дати балансу. А до довгострокових зобов’язань відносяться всі зобов’язання, які не є поточними.Отже, якщо передбачається, що вексель буде погашено протягом року, то його слід віднести до короткострокових векселів, якщо протягом періоду, що перевищує 1 рік, — до довгострокових. Вексель зі строком платежу за пред’явленням слід пред’явити до погашення протягом року з дати складання (якщо цей строк не збільшено або не зменшено в самому векселі), а отже, його слід обліковувати як короткостроковий вексель.
Щодо емітента векселя, то знову ж таки залежно від характеру заборгованості (довгострокова чи короткострокова) виданий вексель пройде за рахунком 511 або 621.
Погашення векселя слід выдображати проводкою Дт 311 — Кт 341 (182), якщо ж вексель буде реалізовано, то доходи від його продажу слід відображати за кредитом субрахунка 746, а номінал векселя відносити до витрат за субрахунком 949.
Продаж векселя, придбаного як фінансова інвестиція, відображається за кредитом субрахунка 741 зі списанням його собівартості до дебету субрахунка 971.
Особливістю обліку переказних векселів є те, що між трасатом і трасантом буде відображено залік заборгованостей, а для акцептованих і неакцептованих векселів доцільно завести окремі субрахунки (3411 і 3412, 1821 і 1822).
Податковий облік
Податковий облік векселів ведеться за окремим порядком, регламентованим
п. 7.6 Закону про податок на прибуток. Сутність його полягає в тому, що при отриманні векселя відображаються витрати (не валові витрати, а просто витрати), а при продажу (відчуженні) — доходи (не валові, а просто доходи). У результаті формується додатний або від’ємний результат, який або включається до складу валових доходів (ряд. 01.4 декларації), або переноситься на зменшення прибутків від операцій з векселями наступного періоду (ряд. 3.3 додатка К3 до декларації з податку на прибуток)Зазначені доходи та витрати розраховуються не в розрізі окремого цінного папера, а в розрізі видів цінних паперів. Наприклад, якщо підприємство придбало вексель за 100 грн. (отримало в обмін на товар вартістю 100 грн.), то витрати на його придбання вже понесено, а отже, уже в цьому періоді їх можна відобразити по ряд. 3.2 додатка К3 до декларації з податку на прибуток. Якщо в цьому ж періоді було продано вексель (наприклад, за 200 грн.), хай навіть не той, що придбано, то вже в цьому періоді слід відображати доходи по ряд. 3.1 додатка К3. У результаті за підсумками періоду прибуток від операцій з векселями складе 200 - 100 = 100 грн. Ця сума включається до валових доходів цього періоду по ряд. 01.4 декларації.
Якщо за підсумками періоду виходить збиток, то він не враховується, а переноситься на зменшення прибутку майбутніх періодів від операцій з векселями.
Водночас ДПАУ вважає, що витрати за цінним папером можна відображати тільки в тому періоді, коли буде отримано доходи від продажу такого цінного папера. Про це зазначається в:
1)
листі ДПАУ від 02.03.2005 р. № 1799/6/15-1116 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 25);2)
листі ДПАУ від 14.05.2005 р. № 9265/7/15-1117; від 16.07.2004 р. № 13292/7/15-1117 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 100);3) консультації податківців (див. «Вісник податкової служби України», 2004, № 1, с. 33; № 32, с. 13).
Особливість податкового обліку емітента векселя полягає в тому, що його видача і погашення не спричиняє податкових наслідків (в окремому обліку не відображається, оскільки працює
останній абзац п.п. 7.6.1 Закону про податок на прибуток).
| Первинний документ | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.8.1. Видача та погашення простого векселя | ||||||
| 1.8.1.1. Облік у продавця товару (векселедержателя) | ||||||
| Накладна | Відвантажено товар | 361 | 702 | 1200 | 1000 | — |
| Податкова накладна | Нараховано ПДВ | 702 | 641 | 200 | — | — |
| Акт приймання-передачі векселя | Отримано простий вексель | 341 (182) | 361 | 1200 | — | 1200* |
| Акт пред’явлення векселя до платежу, виписка банку | Погашено вексель | 311 | 341 (182) | 1200 | 1200* | — |
| 1.8.1.2. Облік у покупця товару (векселедавця) | ||||||
| Прибуткова накладна | Отримано товар | 282 | 631 | 1000 | — | 1000 |
| Податкова накладна | Відображено податковий кредит | 641 | 631 | 200 | — | — |
| Акт приймання-передачі векселя | Видано вексель | 631 | 621 (511) | 1200 | — | — |
| Акт пред’явлення векселя до платежу, платіжне доручення | Погашено вексель | 621 (511) | 311 | 1200 | — | — |
| 1.8.2. Передача векселя за індосаментом | ||||||
| 1.8.2.1. Перший векселедержатель | ||||||
| Акт приймання-передачі векселя | Отримано простий вексель | 341 | 361 | 1200 | — | 1200* |
| Акт приймання-передачі векселя | Продано вексель через торговця | 685 | 746 | 1000 | 1000* | — |
| Оскільки вексель ураховано не як фінансова інвестиція, то при його продажу не можна відображати доходи від реалізації фінансових інвестицій (субрахунок 741) | ||||||
| Акт приймання-передачі векселя | Списано облікову вартість векселя | 949 | 341 | 1200 | — | — |
| Акт наданих послуг | Утримано торговцем винагороду | 977 | 685 | 100 | — | 100 |
| Виписка банку | Отримано кошти | 311 | 685 | 900 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Ураховано за балансом зобов’язання за індосованим векселем | 042 | — | 1200 | — | — |
| За рахунком 042 вексель обліковується до моменту погашення (за наявності інформації) або до моменту закінчення строку позовної давності для пред’явлення вимог до індосанта (за номіналом) | ||||||
| 1.8.2.2. Другий векселедержатель | ||||||
| Акт приймання-передачі векселя | Отримано вексель | 352 | 631/ПВ | 1000 | — | 1000* |
| Придбання векселя за гроші свідчить про інвестиційний характер цього цінного папера, тому логічно використовувати рахунок 352. Номінал значення не має, вексель відображається за тією сумою, за якою його було придбано. | ||||||
| Платіжне доручення | Оплачено вексель | 631/ПВ | 311 | 1000 | — | — |
| Прибуткова накладна | Отримано товар | 281 | 631/ТВ | 500 | — | 500 |
| Податкова накладна | Відображено податковий кредит | 641 | 631/ТВ | 100 | — | — |
| Акт приймання-передачі векселя | Передано вексель | 377/ТВ | 741 | 600 | 600* |
|
| Бухгалтерська довідка | Ураховано за балансом зобов’язання за індосованим векселем | 042 | — | 1200 | — | — |
| Акт приймання-передачі векселя | Списано облікову вартість векселя | 971 | 352 | 1000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Відображено залік заборгованостей | 631/ТВ | 377/ТВ | 600 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Після закінчення строку пред’явлення регресних вимог або закінчення строку позовної давності | — | 042 | 1200 | — | — |
| 1.8.2.3. Третій векселедержатель | ||||||
| Накладна | Передано товар | 685 | 702 | 600 | 500 | — |
| Податкова накладна | Відображено податкові зобов’язання | 702 | 641 | 100 | — | — |
| Акт приймання-передачі векселя | Отримано вексель | 341 | 685 | 600 | — | 600* |
| 1.8.3. Видача та погашення переказного векселя | ||||||
| 1.8.3.1. Продавець товару (векселедержатель) | ||||||
| Накладна | Відвантажено товар | 361 | 702 | 1200 | 1000 | — |
| Податкова накладна | Нараховано податкове зобов’язання | 702 | 641 | 200 | — | — |
| Акт приймання-передачі векселя | Отримано переказний вексель | 3411 | 361 | 1200 | — | 1200* |
| Акцептований вексель | Акцептовано переказний вексель | 3412 | 3411 | 1200 | — | — |
| У бухгалтерському обліку можна завести окремі субрахунки для акцептованих (3411) і неакцептованих (3412) векселів. | ||||||
| Акт приймання-передачі векселя, виписка банку | Погашено переказний вексель | 311 | 3412 | 1200 | 1200* |
|
| 1.8.3.2. Покупець товару (векселедавець, трасант) | ||||||
| Накладна | Відвантажено товари трасату (платнику за векселем) | 361 | 702 | 1800 | 1500 | — |
| Податкова накладна | Відображено податкові зобов’язання | 702 | 641 | 300 | — | — |
| Накладна | Отримано товари | 281 | 631 | 1000 | — | 1000 |
| Податкова накладна | Відображено податковий кредит | 641 | 631 | 200 | — | — |
| Акт приймання-передачі векселя | Видано переказний вексель | 631 | 621 | 1200 | — | — |
| Повідомлення про акцепт | Після акцепту трасата відображено залік заборгованостей | 621 | 361 | 1200 | — | — |
| Виписка банку | Погашено трасатом решту заборгованості | 311 | 361 | 600 | — | — |
| 1.8.3.3. Платник за векселю (трасат) | ||||||
| Накладна | Отримано товари | 281 | 631 | 1500 | — | 1500 |
| Податкова накладна | Відображено податковий кредит | 641 | 631 | 300 | — | — |
| Повідомлення про акцепт | Акцептовано переказний вексель | 631 | 621 | 1200 | — | — |
| Відображається як видача власного векселя | ||||||
| Платіжне доручення | Оплачено вексель | 621 | 311 | 1200 | — | — |
| Платіжне доручення | Оплачено решту заборгованості | 631 | 311 | 600 | — | — |
| * В окремому «ціннопаперовому» обліку. | ||||||
