Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

1.9. Расчеты по кредитным операциям

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 96
В избранном В избранное
Печать
Статья

1.9. Расчеты по кредитным операциям

 

В бухгалтерском учете кредиты отражаются на счетах 50 «Долгосрочные займы», 60 «Краткосрочные займы», 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам». В соответствии с

п. 6 П(С)БУ 15 и п.п. 9.3 П(С)БУ 16 основная сумма кредита не является доходом предприятия при его получении и расходами при его погашении.

В соответствии с

п. 27 П(С)БУ 16 проценты за пользование кредитом относятся в состав финансовых расходов. Любые начисленные проценты (по долгосрочным либо краткосрочным кредитам) признаются расходами текущего периода. Учет их начисления ведется на субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Согласно

п. 8 П(С)БУ 7 проценты не включаются в первоначальную стоимость объекта, приобретенного за кредитные средства. Для учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами, применяется субсчет 951 «Проценты за кредит». Исключение из данного правила составляет создание квалификационного актива. В соответствие с п. 4 П(С)БУ 31 капитализация финансовых расходов осуществляется в случае, когда создание актива требует существенного периода времени* и возможность такой капитализации предусмотрена в учетной политике предприятия. Более подробно о капитализации финансовых расходом можно ознакомиться в нашем комментарии к указанному П(С)БУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 101, с. 20), а также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 32, с. 19.

* Такое определение квалификационному активу дано в п. 3 П(С)БУ 31.

Задолженность по кредиту в иностранной валюте относится к монетарным статьям баланса. Подобно ситуации с депозитом в иностранной валюте, для кредитов в иностранной валюте необходимо рассчитывать курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления расчетов. В соответствии с

п. 8 П(С)БУ 21 курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов)

Несколько слов скажем об

овердрафте. На сегодняшний день существует два мнения относительно порядка отражения в учете овердрафта. Согласно первому в учете должен использоваться 60 счет, подобно обычным краткосрочным кредитам (овердрафт предоставляется на срок до одного года). Согласно второму мнению овердрафт можно отразить на 311 субсчете с кредитовым сальдо. При этом, если на дату составления баланса сумма такого кредитового сальдо не погасится, то в балансе эту сумму следует отразить по аналогии с краткосрочными кредитами (в разделе IV Пассива баланса). Такой подход не исказить данные финансовой отчетности, а поэтому вполне может быть применим на практике.

 

Налоговый учет

В соответствии с

п. 1.11 Закона о налоге на прибыль кредит — это средства и материальные ценности, предоставляемые резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент.

Налоговый учет основной суммы кредита урегулирован нормами

п. 7.9 Закона о налоге на прибыль. Как и в случае с депозитами, основная сумма кредита не отражается в составе валовых доходов в момент его получения ( п.п. 7.9.1 указанного Закона), а ее возврат не включается в состава валовых расходов предприятия (п.п. 7.9.2).

Под основной суммой кредита следует понимать сумму полученного кредита без процентов. Проценты же заемщик имеет право отразить в составе валовых расходов на основании

п.п. 5.5.1 Закона о налоге на прибыль. При этом обязательным условием для формирования валовых расходов является связь уплачиваемых либо начисляемых процентов с хозяйственной деятельностью предприятия.

В отличие от

П(С)БУ 31 в Законе о налоге на прибыль на сегодняшний день не предусмотрено прямой нормы относительно включения (или невключения) процентов по кредиту в балансовую стоимость ОФ, поэтому, руководствуясь общими правилами, их следует отражать в составе валовых расходов (п.п. 5.5.1 указанного Закона). Об этом указывали и налоговики (например, в письме ГНАУ от 10.07.2002 г. № 4354/6/15-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 60). В то же время, после вступления в силу П(С)БУ 31, мы не исключаем возможности появления противоположных разъяснений.

В случае нарушения кредитного соглашения сумма штрафов и пени, уплачиваемая в связи с таким нарушением, не отражается в составе валовых расходов. Такой запрет установлен

п.п. 5.3.5 Закона о налоге на прибыль .

Закон о налоге на прибыль не предусматривает специальной даты отражения в налоговом учете процентов по кредиту, поэтому руководствоваться следует общей нормой —

п.п. 11.2.1 указанного Закона. Иными словами, в отношении процентов по кредиту действует правило первого события.

Если же кредит получен в иностранной валюте, то дополнительно ко всему следует руководствоваться нормами

п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль,
т. е. необходимо будет производить расчет курсовых разниц. Напомним, что в соответствии с указанной нормой к задолженности в иностранной валюте относится основная сумма финансового кредита и сумма процентов, срок оплаты по которым истек на дату окончания отчетного периода.

  

Первичный документ

Дата

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

8

1.9. Кредитные операции

1.9.1. Краткосрочный кредит

1.9.1.1. в национальной валюте

Выписка банка

10.02

Получен на текущий счет предприятия краткосрочный кредит

311

601

50000

Бухгалтерская справка

28.02

Начислены проценты за использование кредитных средств за февраль

951

684

863

863

Бухгалтерская справка

 

Списаны на финансовый результат начисленные проценты

792

951

863

Платежное поручение

Уплачены проценты

684

311

863

Платежное поручение

10.03

Погашен краткосрочный кредит банка

601

311

50000

1.9.1.2. в иностранной валюте

Выписка банка

15.01

Получен на текущий счет предприятия краткосрочный кредит банка
($15000 х 5,3312 = 79968 грн.)

312

602

$15000
79968 грн.

Бухгалтерская справка

31.01

Начислены проценты за пользование кредитом за январь
($127,5 х 5,3311 = 679,72 грн.)

951

684

$127,5
679,72 грн.

679,72

Бухгалтерская справка

 

Списаны на финансовый результат начисленные проценты за январь

792

951

679,72

Платежное поручение

05.02

Уплачены проценты за пользование кредитом за январь
($127,5 х 5,3311 = 679,72 грн.)

684

312

$127,5
79,72 грн.

Бухгалтерская справка

28.02

Начислены проценты за пользование кредитом за февраль
($210 х 5,3299 = 1119,28 грн.)

951

684

$210
119,28 грн.

1119,28

Бухгалтерская справка

05.03

Списаны на финансовый результат начисленные проценты за февраль

792

951

1119,28

Платежное поручение

Уплачены проценты за пользование кредитом за февраль
($210 х 5,3296 = 1119,22 грн.)

684

312

$210
119,22 грн.

Бухгалтерская справка

Отражена курсовая разница между курсом, действовавшим на момент начисления процентов, и курсом, действовавшим на момент их оплаты
($210 х 5,3299 - $210 х 5,3296 = 0,06 грн.)

684

744

0,06

Бухгалтерская справка

31.03

Отражено закрытие счетов доходов и расходов

744

793

0,06

Бухгалтерская справка

15,04

Отражена сумма курсовой разницы по основной сумме кредита

602

744

28,5

28,5

Бухгалтерская справка

Отражено закрытие счетов доходов и расходов

744

793

28,5

Платежное поручение

Погашен краткосрочный кредит банка
 ($15000 х 5,329 = 79935 грн.)

602

312

$15000
79935 грн.

Бухгалтерская справка

Отражена сумма курсовой разницы по основной сумме на дату погашения кредита

602

744

4,5

4,5

Бухгалтерская справка

Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов

744

793

4,5

1.9.2. Овердрафт

Приходный ордер

03.03

Получены материалы от поставщика

201

631

28000

28000

Налоговая накладная

Отражен налоговый кредит по НДС в стоимости полученных материалов (при наличии налоговой накладной)

641

631

5600

Платежное поручение

03.03

Обслуживающему банку переданы документы для оплаты в сумме 33600 грн.

631

311

33600

Остаток по текущему счету предприятия на 03.03.2006 г. составил 10000 грн. Остальная сумма задолженности перед поставщиком (23600 грн.) была погашена за счет овердрафта. В учете предприятие использует второй вариант учета (кредитового сальдо по субсчету 311).

Выписка банка

18.03

Поступила выручка от покупателя за ранее отгруженную продукцию в сумме 46000 грн.

311

361

46000

Бухгалтерская справка

31.03

Начислены проценты за пользование овердрафтом

951

684

340

340*

* Сумма условная.

Бухгалтерская справка

31.03

Проценты списаны на финансовый результат

792

951

340

Платежное поручение

Уплачены проценты за пользование овердрафтом

684

311

340

1.9.3. Долгосрочный кредит

1.9.3.1. в национальной валюте

Выписка банка

01.03.2004

Получен на текущий счет предприятия долгосрочный кредит банка

311

501

150000

Бухгалтерская справка

01.03.2005

Начислены проценты за полученный долгосрочный кредит, подлежащие уплате в течение 12 месяцев с даты баланса

951

684

34500

34500

Платежное поручение

Уплачены проценты за пользование кредитом за первый год

684

311

34500

 

 

Бухгалтерская справка

Списаны на финансовый результат начисленные проценты за кредит за первый год

792

951

34500

Бухгалтерская справка

01.03.2006

Отражены причитающиеся к уплате проценты за пользование кредитом за второй год

951

684

34500

34500

Платежное поручение

Уплачены проценты за пользование кредитом за второй год

684

311

34500

Бухгалтерская справка

31.03.2006

Списаны на финансовый результат начисленные проценты за второй год

792

951

34500

Бухгалтерская справка

31.12.2006

Отражены текущие обязательства по долгосрочному кредиту, переведенные из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса

501

611

150000

Платежное поручение

11.05.2007

Погашен долгосрочный кредит

611

311

150000

1.9.3.2. в иностранной валюте

Выписка банка

20.12.2006

На текущий счет предприятия зачислен долгосрочный банковский кредит
($25000 х 5,3312 = 133280 грн.)

312

502

$

25000
133280

Бухгалтерская справка

31.12.2006

Отражена курсовая разница по основной сумме кредита на дату составления финансовой отчетности за 2006 год
((5,3312 - 5,3315) х $25000) = 7,5 грн.)

974
793

502
974

7,5
7,5

7,5

Бухгалтерская справка

Начислены проценты за пользование кредитом в ІV квартале 2006 года
($50* х 5,3315 = 266,58 грн.)

951

684

$

50
266,58

266,58

* Сумма условная.

Платежное поручение

31.12.2006

Уплачены проценты за пользование кредитом

684

312

266,58

Бухгалтерская справка

Списаны на финансовый результат начисленные проценты

792

951

266,58

Бухгалтерская справка

01.01.2007

Часть долгосрочного кредита, подлежащая погашению в этом году, переведена в состав текущих обязательств
(

$19000 х 5,3311 = 101290,9 грн.)

502

612

$

19000
101290,9

Бухгалтерская справка

Отражены курсовые разницы
($19000 х 5,3315 - $19000 х 5,3311 = 7,6 грн.)

502

744

7,6

7,6

Платежное поручение

20.02.2007

Погашена часть кредита
($5000 х 5,3311 = 26655,5 грн.)

612

312

$

5000
26655,5

Бухгалтерская справка

31.03.2007

Начислены проценты за пользование кредитом в I квартале 2007 года
($550 х 5,3296 = 2931,28 грн.)

951

684

$

550
2931,28

2931,28

Платежное поручение

Уплачены проценты за пользование кредитом

684

312

2931,28

Бухгалтерская справка

31.03.2007

Списаны на финансовый результат начисленные проценты

792

951

2931,28

Бухгалтерская справка

На дату составления отчетности за I квартал 2007 года отражены курсовые разницы:

— по долгосрочной части основного долга ($25000 - $19000) х (5,3315 - 5,3296) = 11,4 грн.)

502
744

744
793

11,4

11,4

— по текущей части основного долга
(($19000 - $5000) х (5,3311 - 5,3296) = 21 грн.)

612
744

744
793

21

21

...

...

...

...

...

...

...

...

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно