1.10. Расчеты по депозитным операциям
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете депозитные операции отражаются в зависимости от срока и вида депозита. Депозит, оформленный посредством банковского счета, отражается на счете 31 «Счета в банках» в случае, когда депозитный договор заключен на срок не более 12 месяцев, если же срок депозитного договора превышает 12 месяцев, то сумму такого депозита следует отразить на счете 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и другие необоротные активы».
Депозит также может быть оформлен сберегательным (депозитным) сертификатом. Отражение такого сертификата в бухучете также зависит от срока предоставления средств. Если этот срок составляет не более 12 месяцев, то отразить такую сумму следует на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции», если превышает — на счете 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
Доходом от использования активов предприятия другими сторонами является процент. Такие доходы признаются исходя из базы начисления и срока пользования соответствующими активами в том отчетном периоде, к которому они принадлежат (
п. 20 П(С)БУ 15).Отражение процентов осуществляется на субсчете 732 «Проценты полученные» в корреспонденции со счетом 373 «Расчеты по начисленным доходам».
Налоговый учет
В соответствии с
п. 1.13 Законом о налоге на прибыль депозит — это денежные средства, предоставляемые физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией в соответствии с законодательством Украины, или нерезиденту на срок и под процент. Под процентами, в контексте Закона о налоге на прибыль, следует понимать сумму дохода, который выплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок денежных средств (п. 1.10 указанного Закона)Закон о налоге на прибыль
разделяет учет основной суммы депозита и процентов по нему. Основная сумма депозита (в национальной валюте) не влияет на формирование объекта обложения налогом на прибыль. В частности, размещение налогоплательщиком средств на депозит и возврат основной суммы депозита не отражаются ни в составе валовых расходов, ни в составе валовых доходов такого плательщика налога (пп. 7.9.1, 7.9.2 Закона о налоге на прибыль).Что касается процентов по депозиту, то они включаются в состав валовых доходов согласно
п.п. 4.1.4 указанного Закона. При этом датой увеличения валовых доходов приходится на дату начисления процентов в соответствии с договором (п.п. 11.3.6 Закона о налоге на прибыль).
| Первичный документ | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1.10. Расчеты по депозитам | ||||||
| 1.10.1. Депозитный вклад по договору банковского счета в национальной валюте | ||||||
| Платежное поручение | Зачислены средства на депозитный счет в учреждении банка с текущего счета | 313 | 311 | 50000 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Начислены проценты на депозитный вклад за месяц | 373 | 732 | 400 | 400 | — |
| Бухгалтерская справка | Списан доход на финансовый результат | 732 | 792 | 400 | — | — |
| Выписка банка | Возвращена предприятию основная сумма депозита на текущий счет | 311 | 313 | 50000 | — | — |
| Выписка банка | Поступили проценты на текущий счет предприятия | 311 | 373 | 400 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Списан доход на финансовый результат | 732 | 792 | 400 | — | — |
| 1.10.2. Депозитный вклад с выдачей депозитного сертификата в национальной валюте | ||||||
| Платежное поручение | Зачислены средства на депозитный счет в учреждении банка с текущего счета | 352 | 311 | 50000 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Начислены проценты на депозитный вклад за месяц | 373 | 732 | 400 | 400 | — |
| Бухгалтерская справка | Списан доход на финансовый результат | 732 | 792 | 400 | — | — |
| Выписка банка | Возвращена предприятию основная сумма депозита на текущий счет | 311 | 352 | 50000 | — | — |
| Выписка банка | Поступили проценты на текущий счет предприятия | 311 | 373 | 400 | — | — |
