1.10. Розрахунки за депозитними операціями
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку депозитні операції відображаються залежно від строку і виду депозиту. Депозит, оформлений за допомогою банківського рахунка, відображається на рахунку 31 «Рахунки в банках», якщо депозитний договір укладено на строк не більше 12 місяців, якщо ж строк депозитного договору перевищує 12 місяців, то суму такого депозиту слід відобразити на рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи».
Депозит також може бути оформлено ощадним (депозитним) сертифікатом. Відображення такого сертифіката в бухобліку також залежить від строку надання коштів. Якщо цей строк становить не більше 12 місяців, то відобразити таку суму слід на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції», якщо перевищує, — на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».
Доходом від використання активів підприємства іншими сторонами є процент. Такі доходи визнаються виходячи з бази нарахування та строку користування відповідними активами в тому звітному періоді, до якого вони належать (
п. 20 П(С)БУ 15).Відображення процентів здійснюється на субрахунку 732 «Відсотки одержані» в кореспонденції з рахунком 373 «Розрахунки за нарахованими доходами».
Податковий облік
Відповідно до
п. 1.13 Закону про податок на прибуток депозит — це грошові кошти, які надаються фізичними чи юридичними особами в управління резиденту, визначеному фінансовою організацією згідно із законодавством України, або нерезиденту на строк та під процент. Під процентами у контексті Закону про податок на прибуток слід розуміти суму доходу, який виплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк грошових коштів (п. 1.10 зазначеного Закону)Закон про податок на прибуток
розділяє облік основної суми депозиту та процентів за ним. Основна сума депозиту (у національній валюті) не впливає на формування об’єкта обкладення податком на прибуток. Зокрема, розміщення платником податків коштів на депозит та повернення основної суми депозиту не відображаються ні у складі валових витрат, ні у складі валових доходів такого платника податку (пп. 7.9.1, 7.9.2 Закону про податок на прибуток).Щодо процентів за депозитом, то вони включаються до складу валових доходів згідно з
п.п. 4.1.4 зазначеного Закону. При цьому датою збільшення валових доходів є дата нарахування процентів відповідно до договору (п.п. 11.3.6 Закону про податок на прибуток).
| Первинний документ | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1.10. Розрахунки за депозитами | ||||||
| 1.10.1. Депозитний вклад за договором банківського рахунка в національній валюті | ||||||
| Платіжне доручення | Зараховано кошти на депозитний рахунок в установі банку з поточного рахунка | 313 | 311 | 50000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Нараховано проценти на депозитний вклад за місяць | 373 | 732 | 400 | 400 | — |
| Бухгалтерська довідка | Списано дохід на фінансовий результат | 732 | 792 | 400 | — | — |
| Виписка банку | Повернено підприємству основну суму депозиту на поточний рахунок | 311 | 313 | 50000 | — | — |
| Виписка банку | Надійшли проценти на поточний рахунок підприємства | 311 | 373 | 400 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Списано дохід на фінансовий результат | 732 | 792 | 400 | — | — |
| 1.10.2. Депозитний вклад з видачею депозитного сертифіката в національній валюті | ||||||
| Платіжне доручення | Зараховано кошти на депозитний рахунок в установі банку з поточного рахунка | 352 | 311 | 50000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Нараховано проценти на депозитний вклад за місяць | 373 | 732 | 400 | 400 | — |
| Бухгалтерська довідка | Списано дохід на фінансовий результат | 732 | 792 | 400 | — | — |
| Виписка банку | Повернено підприємству основну суму депозиту на поточний рахунок | 311 | 352 | 50000 | — | — |
| Виписка банку | Надійшли проценти на поточний рахунок підприємства | 311 | 373 | 400 | — | — |
