Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

1.11. Расчеты с бюджетом

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 96
В избранном В избранное
Печать
Статья

1.11. Расчеты с бюджетом

 

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». Аналитический учет к счету 64 ведется по видам налогов, сборов и обязательных платежей.

Все налоги, сборы и поступления, уплачиваемые в бюджет, имеют код бюджетной классификации согласно

Бюджетной классификации, утвержденной приказом Минфина Украины от 27.12.2001 г. № 604, с изменениями и дополнениями (который указывается в платежных документах на перечисление соответствующих сумм в бюджет).

В налоговом учете сумму внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных

Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-ХII (за исключением предусмотренных п.п. 5.3.3, п.п. 5.3.4 Закона о налоге на прибыль) налогоплательщик включает в валовые расходы в соответствии с п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль.

Остановимся на особенностях учета некоторых платежей в бюджет.

Налог на прибыль.

Для учета налога на прибыль предусмотрен счет 98 «Налог на прибыль», на котором ведется учет сумм налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета (независимо от суммы прибыли, полученной в налоговом учете). Такая сумма рассчитывается в соответствии с П(С)БУ 17. Налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета и подлежащий уплате в бюджет (так называемый текущий налог на прибыль), отражается на субсчете 641 «Расчеты по налогам и платежам» — аналитический счет «Налог на прибыль». Различия в сумме, которые возникают между налогами, рассчитанными с налоговой и бухгалтерской прибыли, и причиной которым служат временные разницы, формируют (1) ОНА (отсроченные налоговые активы, учитываемые на одноименном счете 17) либо (2) ОНО (отсроченные налоговые обязательства, учитываемые на счете 54).

НДС.

В бухгалтерском учете сумма налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость отражается по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» / аналитический счет «НДС», а сумма налогового кредита — по дебету этого субсчета. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами представляет собой сумму, подлежащую уплате в бюджет. Вместе с тем для учета сумм НДС также существуют вспомогательные субсчета 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит», которые используются для того, чтобы суммы налоговых обязательств и налогового кредита по НДС были учтены в будущих отчетных периодах.

Плата за патенты.

Согласно п. 5 ст. 3 Закона о патентовании оплата за торговый патент вносится ежемесячно до 15 числа месяца, предшествующего отчетному (а для игорного бизнеса — ежеквартально не позже чем за 15 дней до начала квартала, ч. 5 ст. 5 Закона о патентовании). При этом по желанию субъекта хозяйствования плата за торговый патент может вноситься авансом за период времени, превышающий месяц (квартал, полугодие, год). В таком случае учет внесенной платы за патент ведется с использованием счета 39 «Расходы будущих периодов».

В налоговом учете плату за торговые патенты плательщик налога на прибыль учитывает в уменьшение налоговых обязательств в порядке, установленном

п. 16.3 Закона о налоге на прибыль (письмо ГНАУ от 05.08.2005 г. № 15614/7/11-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 65). То есть на стоимость оплаченных торговых патентов, срок действия которых приходится на отчетный период, уменьшается налог на прибыль в разрезе соответствующего вида патентуемой деятельности такого отчетного периода. Подробнее об этом шла речь в статье «Самое актуальное о налоговом учете патентов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 59; «Учитываем патенты в декларации по налогу на прибыль» // «Налог и бухгалтерский учет», 2005, № 86, а также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 6.

  

Первичный документ

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1.11. Расчеты с бюджетом

1.11.1. Налог на прибыль

Если возникли ОНА

Бухгалтерская справка

Отражены расходы по налогу на прибыль

981

641

20000

Отражена сумма ОНА

17

641

5000

Если возникли ОНО

Бухгалтерская справка

Отражены расходы по налогу на прибыль

981

641

25000

Отражена сумма ОНО

981

54

3000

Отражение налога на прибыль в случае, если были бесплатно получены необоротные активы

Предположим, по итогам 2007 года согласно декларации по налогу на прибыль сумма начисленного текущего налога на прибыль составила 40000 грн., в том числе из них 2500 грн. текущего налога на прибыль было начислено по бесплатно полученным необоротным активам
(были бесплатно получены необоротные активы справедливой стоимостью 10000 грн.).

Акт приемки

Получены бесплатно необоротные активы

152

424

10000

10000*

*Валовые доходы увеличиваются в соответствии с п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль.

Бухгалтерская справка

Начислен текущий налог на прибыль по бесплатно полученным необоротным активам

424*

641*

2500

Отражены расходы по налогу на прибыль

98

641

36500

Отражена сумма ОНА

17

641

1000

* О таком порядке отражения текущего налога на прибыль в случае бесплатного получения необоротных активов говорилось в письме Минфина от 29.11.2002 г. № 053-39152, в котором также указывалось, что стоимость бесплатно полученных необоротных активов отвечает критериям признания постоянной разницы.

Отражение налога на прибыль, если в учете числятся ОНА и ОНО предыдущего года

Предположим, по итогам 2007 года согласно декларации по налогу на прибыль сумма начисленного текущего налога на прибыль составила 40000 грн.

1

Знак отсроченного налога НЕ МЕНЯЕТСЯ

ОНА увеличиваются:

(на 31.12.2006 г. — 5000 грн., на 31.12.2007 г. — 8000 грн.)

Бухгалтерская справка

Доначислены ОНА

17

641

3000

Отражены расходы по налогу на прибыль (40000 грн. - 3000 грн.)

981

641

37000

ОНА уменьшаются:

(на 31.12.2006 г. — 8000 грн., на 31.12.2007 г. — 5000 грн.)

Бухгалтерская справка

Уменьшено сальдо ОНА

981

17

3000

Отражен текущий налог на прибыль
(по данным декларации)

981

641

40000

ОНО увеличиваются:

(на 31.12.2006 г. — 5000 грн., на 31.12.2007 г. — 8000 грн.)

Бухгалтерская справка

Доначислены ОНО

981

54

3000

Отражен текущий налог на прибыль по данным декларации по налогу на прибыль

981

641

40000

ОНО уменьшаются:

(на 31.12.2006 г. — 8000 грн., на 31.12.2007 г. — 5000 грн.)

Бухгалтерская справка

Уменьшено сальдо ОНО

54

641

3000

Отражены расходы по налогу на прибыль

981

641

37000

2

Знак отсроченного налога МЕНЯЕТСЯ

ОНА меняются на ОНО:

(ОНА на 31.12.2006 г. — 2000 грн., ОНО на 31.12.2007 г. — 1000 грн.)

Бухгалтерская справка

Списаны ОНА за прошлый год

981

17

2000

Отражены ОНО

981

54

1000

Отражен текущий налог на прибыль по данным декларации по налогу на прибыль

981

641

40000

ОНО меняются на ОНА:

(ОНО на 31.12.2006 г. — 1000 грн., ОНА на 31.12.2007 г. — 2000 грн.)

 

Бухгалтерская справка

Списаны ОНО за прошлый год

54

641

1000

Отражены ОНА

17

641

2000

Отражены расходы по налогу на прибыль (40000 грн. - 3000 грн.)

981

641

37000

1.11.2. НДС

Налоговые обязательства

 

Отражены налоговые обязательства при продаже товаров (работ, услуг), если:

Накладная на отпуск

— отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) первое событие (оплата — второе событие)

36

701, 702, 703

12000

10000

Налоговая накладная

701, 702, 703

641/НДС

2000

Выписка банка

311

36

12000

Выписка банка

— отгрузка товара (выполнение работ, предоставление услуг) второе событие (первое событие предоплата)

311

681

12000

10000

Налоговая накладная

643

641/НДС

2000

Накладная на отпуск

36

701, 702, 703

12000

Налоговая накладная

701, 702, 703

643

2000

Бухгалтерская справка

681

36

12000

Налоговый кредит

 

Отражен налоговый кредит при приобретении товаров (работ, услуг), если:

Накладная поставщика, акт выполненных работ (предоставленных услуг)

— получение товаров (результатов работ, услуг) первое событие (перечисление оплаты за них — второе событие)

20, 22, 28, 91, 92, 93, 94

63, 685

5000

5000

Налоговая накладная поставщика

641/НДС

63, 685

1000

Платежное поручение

63, 685

311

6000

Платежное поручение

— получение товаров (результатов работ, услуг) является вторым событием (первое событие — перечисление за них предоплаты)

371

311

6000

5000

Налоговая накладная поставщика

641/НДС

644

1000

Накладная поставщика, акт выполненных работ (предоставленных услуг)

20, 22, 28, 91, 92, 93, 94

63, 685

5000

Налоговая накладная поставщика

644

63, 685

1000

Бухгалтерская справка

63, 685

371

6000

1.11.3. Плата за патенты

Платежное поручение

Внесена предоплата за патент (за полгода)

39

311

1500

— *

Бухгалтерская справка

Списана стоимость патента на расходы (ежемесячно 1/6 часть)

92, 93

39

250

* В налоговом учете плату за торговые патенты плательщик налога на прибыль учитывает в уменьшение налоговых обязательств в порядке, установленном п. 16.3 Закона о налоге на прибыль.

1.11.4. Прочие налоги и сборы (обязательные платежи)

Коммунальный налог

Бухгалтерская справка, Налоговый расчет коммунального налога

Начислен коммунальный налог (КН)

92

641/КН

300

300

Платежное поручение

Перечислен коммунальный налог в бюджет

641/КН

311

300

Налог на землю

Налоговый расчет земельного налога

Отражена годовая сумма налога на землю (НЗ)

39

641/НЗ

1200

Бухгалтерская справка,

Начислена сумма налога на землю за месяц с отнесением на расходы периода (1200 грн. : 12)

23, 91, 92, 93, 94

39

100

100

Платежное поручение

Перечислена сумма налога на землю за месяц в бюджет

641/НЗ

311

100

Налог с владельцев транспортных средств

Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов

Отражена годовая сумма налога с владельцев транспортных средств (согласно подаваемому на текущий год расчету)

39

641/транспортный налог

15000

Бухгалтерская справка

Начислена сумма налога с владельцев транспортных средств за квартал с отнесением на расходы отчетного периода (1/4 х 15000 грн.)

23, 91, 92, 93, 94

39

3750

3750

Платежное поручение

Уплачена сумма налога с владельцев транспортных средств за квартал

641/транспортный налог

311

3750

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

z-отчет РРО

Получена выручка от реализации алкогольных напитков и пива

301

702

3600

3000

Налоговая накладная

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

600

Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

Начислен сбор на развитие виноградарства садоводства и хмелеводства (1 % от выручки — 3600 грн. х 1 %)

702*

642/хмелесбор

36

36

* Согласно п. 16 П(С)БУ 3 сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства относится к прочим вычетам из дохода, которые уменьшают сумму чистого дохода (выручки) от реализации.

Платежное поручение

Перечислена сумма сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства в бюджет

642/хмелесбор

311

36

Налог с рекламы

Акт предоставленных услуг

Отражена реализация услуг по размещению рекламы

361

703

2410

2010

Налоговая накладная

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

703

641/НДС

400

Акт предоставленных услуг

Отражена сумма налога с рекламы (НР) в составе стоимости рекламных услуг

703

645/НР

10

10

Выписка банка

Получена оплата от заказчика за рекламные услуги

311

361

2410

Бухгалтерская справка

Отражена сумма налоговых обязательств по налогу с рекламы при получении платы за оказанные рекламные услуги

645/НР

641/НР

10

Платежное поручение

Перечислена сумма налога с рекламы в бюджет

641/НР

311

10

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно