1.11. Розрахунки з бюджетом
Облік розрахунків з бюджетом ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами». Аналітичний облік до рахунка 64 ведеться за видами податків, зборів і обов’язкових платежів.
Усі податки, збори та надходження, що сплачуються до бюджету, мають код бюджетної класифікації згідно з
Бюджетною класифікацію, затвердженою наказом Мінфіну України від 27.12.2001 р. № 604, зі змінами та доповненнями (який зазначається в платіжних документах на перерахування відповідних сум до бюджету).У податковому обліку суму внесених (нарахованих) податків, зборів (обов’язкових платежів), установлених
Законом України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-ХII (за винятком передбачених п.п. 5.3.3, п.п. 5.3.4 Закону про податок на прибуток), платник податків уключає до валових витрат відповідно до п.п. 5.2.5 Закону про податок на прибуток.Зупинимося на особливостях обліку деяких платежів до бюджету.
Податок на прибуток.
Для обліку податку на прибуток передбачено рахунок 98 «Податок на прибуток», на якому ведеться облік сум податку на прибуток, розрахованого за даними бухгалтерського обліку (незалежно від суми прибутку, отриманого в податковому обліку). Така сума розраховується відповідно до П(С)БО 17. Податок на прибуток, розрахований за правилами податкового обліку і який підлягає сплаті до бюджету (так званий поточний податок на прибуток), відображається на субрахунку 641 «Розрахунки за податками й платежами» — аналітичний рахунок «Податок на прибуток». Відмінності в сумі, які виникають між податками, розрахованими з податкового та бухгалтерського прибутку, причиною яких є тимчасові різниці, формують (1) ВПА (відстрочені податкові активи, що обліковуються на однойменному рахунку 17) або (2) ВПЗ (відстрочені податкові зобов’язання, що обліковуються на рахунку 54).ПДВ.
У бухгалтерському обліку сума податкових зобов’язань з податку на додану вартість відображається за кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками» / аналітичний рахунок «ПДВ», а сума податкового кредиту — по дебету цього субрахунку. Різниця між дебетовими та кредитовими оборотами є сумою, що підлягає сплаті до бюджету. Разом з тим для обліку сум ПДВ також існують допоміжні субрахунки 643 «Податкові зобов’язання» і 644 «Податковий кредит», які використовуються для того, щоб суми податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ було враховано в майбутніх звітних періодах.Плата за патенти.
Згідно з п. 5 ст. 3 Закону про патентування оплата за торговий патент вноситься щомісячно до 15 числа місяця, що передує звітному (а для грального бізнесу — щокварталу не пізніше, ніж за 15 днів до початку кварталу, ч. 5 ст. 5 Закону про патентування). При цьому за бажанням суб’єкта господарювання плата за торговий патент може вноситися авансом за період часу, що перевищує місяць (квартал, півріччя, рік). У такому разі облік внесеної плати за патент ведеться з використанням рахунка 39 «Витрати майбутніх періодів».У податковому обліку плату за торгові патенти платник податку на прибуток ураховує у зменшення податкових зобов’язань у порядку, установленому
п. 16.3 Закону про податок на прибуток (лист ДПАУ від 05.08.2005 р. № 15614/7/11-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 65). Отже, на вартість оплачених торгових патентів, строк дії яких припадає на звітний період, зменшується податок на прибуток у розрізі відповідного виду діяльності такого звітного періоду, що патентується. Докладніше про це йшлося в статтях «Найактуальніше про податковий облік патентів» // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 59; «Ураховуємо патенти в декларації з податку на прибуток» // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 86, а також у тематичному номері газети «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 6.
| Первинний документ | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.11. Розрахунки з бюджетом | ||||||
| 1.11.1. Податок на прибуток | ||||||
| Якщо виникли ВПА | ||||||
| Бухгалтерська довідка | Відображено витрати з податку на прибуток | 981 | 641 | 20000 | — | — |
| Відображено суму ВПА | 17 | 641 | 5000 | — | — | |
| Якщо виникли ВПЗ | ||||||
| Бухгалтерська довідка | Відображено витрати з податку на прибуток | 981 | 641 | 25000 | — | — |
| Відображено суму ВПЗ | 981 | 54 | 3000 | — | — | |
| Відображення податку на прибуток у випадку, якщо було безоплатно отримано необоротні активи | ||||||
| Припустимо, за підсумками 2007 року згідно з декларацією з податку на прибуток сума нарахованого поточного податку на прибуток склала 40000 грн., у тому числі з них 2500 грн. поточного податку на прибуток нараховано за безоплатно отриманими необоротними активами (було безоплатно отримано необоротні активи справедливою вартістю 10000 грн.). | ||||||
| Акт приймання | Отримано безоплатно необоротні активи | 152 | 424 | 10000 | 10000* | — |
| * Валові доходи збільшуються відповідно до п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток. | ||||||
| Бухгалтерська довідка | Нараховано поточний податок на прибуток за безоплатно отриманими необоротними активами | 424* | 641* | 2500 | — | — |
| Відображено витрати з податку на прибуток | 98 | 641 | 36500 | — | — | |
| Відображено суму ВПА | 17 | 641 | 1000 | — | — | |
| * Про такий порядок відображення поточного податку на прибуток у разі безоплатного отримання необоротних активів ішлося в листі Мінфіну від 29.11.2002 р. № 053-39152, в якому також зазначалося, що вартість безоплатно отриманих необоротних активів відповідає критеріям визнання постійної різниці. | ||||||
| Відображення податку на прибуток, якщо в обліку значаться ВПА і ВПЗ попереднього року | ||||||
| Припустимо, що за підсумками 2007 року згідно з декларацією з податку на прибуток сума нарахованого поточного податку на прибуток склала 40000 грн. | ||||||
| 1 | Знак відстроченого податку НЕ ЗМІНЮЄТЬСЯ | |||||
| 1а | ВПА збільшуються: (на 31.12.2006 р. — 5000 грн., на 31.12.2007 р. — 8000 грн.) | |||||
| Бухгалтерська довідка | Донараховано ВПА | 17 | 641 | 3000 | — | — |
| Відображено витрати з податку на прибуток (40000 грн. - 3000 грн.) | 981 | 641 | 37000 | — | — | |
| 1б | ВПА зменшуються: (на 31.12.2006 р. — 8000 грн., на 31.12.2007 р. — 5000 грн.) | |||||
| Бухгалтерська довідка | Зменшено сальдо ВПА | 981 | 17 | 3000 | — | — |
| Відображено поточний податок на прибуток (за даними декларації) | 981 | 641 | 40000 | — | — | |
| 1в | ВПЗ збільшуються: (на 31.12.2006 р. — 5000 грн., на 31.12.2007 р. — 8000 грн.) | |||||
| Бухгалтерська довідка | Донараховано ВПЗ | 981 | 54 | 3000 | — | — |
| Відображено поточний податок на прибуток за даними декларації з податку на прибуток | 981 | 641 | 40000 | — | — | |
| 1г | ВПЗ зменшуються: (на 31.12.2006 р. — 8000 грн., на 31.12.2007 р. — 5000 грн.) | |||||
| Бухгалтерська довідка | Зменшено сальдо ВПЗ | 54 | 641 | 3000 | — | — |
| Відображено витрати з податку на прибуток | 981 | 641 | 37000 | — | — | |
| 2 | Знак відстроченого податку ЗМІНЮЄТЬСЯ | |||||
| 2а | ВПА змінюються на ВПЗ: (ВПА на 31.12.2006 р. — 2000 грн., ВПЗ на 31.12.2007 р. — 1000 грн.) | |||||
| Бухгалтерська довідка | Списано ВПА за минулий рік | 981 | 17 | 2000 | — | — |
| Відображено ВПЗ | 981 | 54 | 1000 | — | — | |
| Відображено поточний податок на прибуток за даними декларації з податку на прибуток | 981 | 641 | 40000 | — | — | |
| 2б | ВПЗ змінюються на ВПА: (ВПЗ на 31.12.2006 р. — 1000 грн., ВПА на 31.12.2007 р. — 2000 грн.) | |||||
| Бухгалтерська довідка | Списано ВПЗ за минулий рік | 54 | 641 | 1000 | — | — |
| Відображено ВПА | 17 | 641 | 2000 | — | — | |
| Відображено витрати з податку на прибуток (40000 грн. - 3000 грн.) | 981 | 641 | 37000 | — | — | |
| 1.11.2. ПДВ | ||||||
| Податкові зобов’язання | ||||||
|
| Відображено податкові зобов’язання при продажу товарів (робіт, послуг), якщо: | |||||
| Накладна на відпуск | — перша подія — відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) | 36 | 701, 702, 703 | 12000 | 10000 | — |
| Податкова накладна | 701, 702, 703 | 641/ПДВ | 2000 | — | — | |
| Виписка банку | 311 | 36 | 12000 | — | — | |
| Виписка банку | — перша подія — передоплата | 311 | 681 | 12000 | 10000 | — |
| Податкова накладна | 643 | 641/ПДВ | 2000 | — | — | |
| Накладна на відпуск | 36 | 701, 702, 703 | 12000 | — | — | |
| Податкова накладна | 701, 702, 703 | 643 | 2000 | — | — | |
| Бухгалтерська довідка | 681 | 36 | 12000 | — | — | |
| Податковий кредит | ||||||
|
| Відображено податковий кредит при придбанні товарів (робіт, послуг), якщо: | |||||
| Накладна постачальника, акт виконаних робіт (наданих послуг) | — перша подія — отримання товарів (результатів робіт, послуг) | 20, 22, 28, 91, 92, 93, 94 | 63, 685 | 5000 | — | 5000 |
| Податкова накладна постачальника | 641/ПДВ | 63, 685 | 1000 | — | — | |
| Платіжне доручення | 63, 685 | 311 | 6000 | — | — | |
| Платіжне доручення | — перша подія — перерахування передоплати | 371 | 311 | 6000 | — | 5000 |
| Податкова накладна постачальника | 641/ПДВ | 644 | 1000 | — | — | |
| Накладна постачальника, акт виконаних робіт (наданих послуг) | 20, 22, 28, 91, 92, 93, 94 | 63, 685 | 5000 | — | — | |
| Податкова накладна постачальника | 644 | 63, 685 | 1000 | — | — | |
| Бухгалтерська довідка | 63, 685 | 371 | 6000 | — | — | |
| 1.11.3. Плата за патенти | ||||||
| Платіжне доручення | Унесено передоплату за патент (за півроку) | 39 | 311 | 1500 | — | — * |
| Бухгалтерська довідка | Списано вартість патенту на витрати (щомісячно 1/6 частину) | 92, 93 | 39 | 250 | — | — |
| * У податковому обліку плату за торгові патенти платник податку на прибуток ураховує у зменшення податкових зобов’язань у порядку, установленому п. 16.3 Закону про податок на прибуток. | ||||||
| 1.11.4. Інші податки та збори (обов’язкові платежі) | ||||||
|
| Комунальний податок |
| ||||
| Бухгалтерська довідка, | Нараховано комунальний податок (КП) | 92 | 641/КП | 300 | — | 300 |
| Платіжне доручення | Перераховано комунальний податок | 641/КП | 311 | 300 | — | — |
|
| Податок на землю | |||||
| Податковий розрахунок земельного податку | Відображено річну суму податку на землю (ПЗ) | 39 | 641/ПЗ | 1200 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Нараховано суму податку на землю за місяць з віднесенням на витрати періоду (1200 грн. : 12) | 23, 91, 92, 93, 94 | 39 | 100 | — | 100 |
| Платіжне доручення | Перераховано суму податку на землю за місяць до бюджету | 641/ПЗ | 311 | 100 | — | — |
|
| Податок з власників транспортних засобів | |||||
| Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів | Відображено річну суму податку з власників транспортних засобів (згідно з розрахунком, що подається на поточний рік) | 39 | 641/транспортний податок | 15000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Нараховано суму податку з власників транспортних засобів за квартал з віднесенням на витрати звітного періоду (1/4 х 15000 грн.) | 23, 91, 92, 93, 94 | 39 | 3750 | — | 3750 |
| Платіжне доручення | Сплачено суму податку з власників транспортних засобів за квартал | 641/транспортний податок | 311 | 3750 | — | — |
|
| Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства | |||||
| Z-звіт РРО | Отримано виручку від реалізації алкогольних напоїв та пива | 301 | 702 | 3600 | 3000 | — |
| Податкова накладна | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 600 | — | — |
| Звіт про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства | Нараховано збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (1 % від виручки — 3600 грн. х 1 %) | 702* | 642/хмелезбір | 36 | — | 36 |
| * Згідно з п. 16 П(С)БО 3 збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства належить до інших вирахувань з доходу, які зменшують суму чистого доходу (виручки) від реалізації. | ||||||
| Платіжне доручення | Перераховано суму збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства до бюджету | 642/хмелезбір | 311 | 36 | — | — |
|
| Податок з реклами | |||||
| Акт наданих послуг | Відображено реалізацію послуг з розміщення реклами | 361 | 703 | 2410 | 2010 | — |
| Податкова накладна | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 703 | 641/ПДВ | 400 | — | — |
| Акт наданих послуг | Відображено суму податку з реклами (ПР) у складі вартості рекламних послуг | 703 | 645/ПР | 10 | — | 10 |
| Виписка банку | Отримано оплату від замовника за рекламні послуги | 311 | 361 | 2410 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Відображено суму податкових зобов’язань з податку з реклами при отриманні плати за надані рекламні послуги | 645/ПР | 641/ПР | 10 | — | — |
| Платіжне доручення | Перераховано суму податку з реклами до бюджету | 641/ПР | 311 | 10 | — | — |
