Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

2.1. Формирование уставного капитала (УК)

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 96
В избранном В избранное
Печать
Статья

2. Расчеты с учредителями

  

2.1. Формирование уставного капитала (УК)

Для

бухгалтерского учета состояния и движения уставного капитала предназначен счет 40 «Уставный капитал». Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру.

В

налоговом учете операцию по формированию уставного капитала можно разбить на две составляющие (каждой из которых присущи свои особенности налогообложения):

1) внесение (получение) взносов в уставный капитал;

2) получение (передача) корпоративных прав взамен на взнос.

При этом если

взнос в уставный капитал (первая составляющая) происходит имуществом, то в налоговом учете такая операция приравнивается к продаже (у инвестора) и покупке (у эмитента) и соответственно влечет за собой сопутствующие такой операции налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС.

Что касается второй составляющей (операции с

корпоративными правами), то здесь действуют специальные правила «ценнобумажного» учета, оговоренные п. 7.6 Закона о налоге на прибыль, а также специальная льгота, установленная п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль. Напомним, что:

— согласно

абзацу пятому п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль нормы относительно учета «ценнобумажных» доходов и расходов не распространяются на операции по эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, осуществляемых налогоплательщиком, а также на операции по их обратному выкупу или погашению таким налогоплательщиком. То есть ни «ценнобумажных» доходов, ни «ценнобумажных» расходов у эмитента в таких случаях не возникает. А вот у инвестора, передающего ценности в уставный капитал, возникают «ценнобумажные» расходы в порядке, оговоренном п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль (п. 5 письма ГНАУ от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 47);

— в соответствии с

п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль не включается в валовые доходы сумма средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком.

В учете операции по формированию уставного капитала отразятся следующим образом:

  

Первичный документ

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

2.1. Формирование УК

Учредительные документы

Отражен уставный капитал в размере, согласованном учредителями и зафиксированном в уставе предприятия

46

40

100000

2.1.1. Взносы в УК денежными средствами

Выписка банка

Отражен взнос в уставный капитал безналичными денежными средствами

311

46

30000

— *

Приходный кассовый ордер

Физлицом-учредителем внесен в кассу предприятия взнос наличными денежными средствами

301

46

5000

— *

* Сумма денежных средств (как наличных, так и безналичных), поступивших как взнос в уставный капитал, не включается в валовые доходы у налогоплательщика-эмитента (п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль). При этом эмиссия корпоративных прав не является объектом обложения НДС.

2.1.2. Взносы в УК имуществом

Акт приемки-передачи

Отражен взнос в уставный капитал основных средств и прочих необоротных материальных активов

152, 153

46

30000

— *

— *

641

46

6000

Приходная накладная, акт приемки-передачи

Отражен взнос в уставный капитал нематериальных активов

154

46

10000

— *

— *

641

46

2000

* Валовые доходы у налогоплательщика не увеличиваются на основании п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль. Согласно п.п. 8.4.11 Закона о налоге на прибыль получение основных фондов и нематериальных активов в уставный фонд налогоплательщика приравнивается к их

приобретению (с последующим начислением по ним налоговой амортизации). При этом «входной» НДС налогоплательщик вправе отнести в налоговый кредит при условии использования такого имущества в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п.п. 7.4.1 Закона об НДС).

Приходная накладная

Отражен взнос в уставный капитал ТМЦ

20, 22, 28

46

12500

— *

12500*

641

46

2500

* Стоимость ТМЦ, полученных в виде взноса в уставный капитал, валовые доходы налогоплательщика не увеличивает (п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль). Считаем, что (по аналогии со взносом в уставный капитал основных фондов и нематериальных активов) взнос в уставный капитал ТМЦ в налоговом учете следует расценивать как их приобретение эмитентом (ведь происходит переход права собственности на такие ТМЦ) с включением их стоимости эмитентом в валовые расходы и отражением налогового кредита по «входному» НДС. Однако хотим предупредить, что налоговики думают иначе и выступают за неотражение валовых расходов по таким ТМЦ эмитентом (письмо ГНАУ от 19.12.2006 г. № 23881/7/15-0317 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 103). Мы с таким мнением согласиться не можем. Возможно, для избежания конфликтов по этому вопросу с контролирующими органами предприятию лучше избегать прямого внесения ТМЦ в уставный капитал, а оформить операцию как взнос в уставный капитал денежными средствами с последующей покупкой за счет таких средств ТМЦ. В таком случае предприятие-эмитент будет уже иметь законное право на валовые расходы и налоговый кредит по таким ценностям. Операции по взносу ТМЦ в уставный капитал также рассматривались в статье «ТМЦ в уставный фонд» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 31.

Акт приема-передачи ценных бумаг

Отражен взнос в уставный капитал ценными бумагами

14, 35

46

2000

— *

* Валовые доходы при получении ценных бумаг в виде взноса в уставный капитал не возникают (п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль). Считаем, что для эмитента корпоративных прав операция по получению ценных бумаг в виде взноса в уставный капитал является их приобретением с отражением «ценнобумажных» расходов в соответствии с п. 7.6 Закона о налоге на прибыль. Правда, налоговики считают иначе и не признают в этом случае «ценнобумажных» расходов у эмитента (письмо ГНАУ от 19.12.2006 г. № 23881/7/15-0317 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 103).

2.1.3. Дополнительные взносы (превышающие размер УК)

Приходная накладная, приходный кассовый ордер, выписка банка

Отражен дополнительно вложенный учредителями капитал (сверх величины уставного капитала)

20, 28, 301, 311

422

35000

35000*

* Стоимость дополнительно вложенного капитала включается в валовые доходы эмитента как бесплатно полученное имущество (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль).

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно