Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

2. Розрахунки із засновниками. 2.1. Формування статутного капіталу (СК)

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Листопад, 2007/№ 96
В обраному У обране
Друк
Стаття

2. Розрахунки із засновниками

 

2.1. Формування статутного капіталу (СК)

  

Для

бухгалтерського обліку стану і руху статутного капіталу призначено рахунок 40 «Статутний капітал». Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу щодо кожного засновника, учасника, акціонера.

У

податковому обліку операцію з формування статутного капіталу можна поділити на дві складові (кожна з яких має свої особливості оподаткування):

1) унесення (отримання) внесків до статутного капіталу;

2) отримання (передача) корпоративних прав в обмін на внесок.

При цьому якщо

внесок до статутного капіталу (перша складова) відбувається майном, то в податковому обліку така операція прирівнюється до продажу (в інвестора) та купівлі (в емітента) і відповідно тягне за собою супутні такій операції податкові наслідки з податку на прибуток та ПДВ.

Щодо другої складової (операції з

корпоративними правами), то тут діють спеціальні правила «ціннопаперового» обліку, регламентованого п. 7.6 Закону про податок на прибуток, а також спеціальна пільга, установлена п.п. 4.2.5 Закону про податок на прибуток. Нагадаємо, що:

— згідно з

абзацом п’ятим п.п. 7.6.1 Закону про податок на прибуток норми щодо обліку «ціннопаперових» доходів і витрат не поширюються на операції з емісії корпоративних прав чи інших цінних паперів, що здійснюються платником податків, а також на операції з їх зворотного викупу або погашення таким платником податків. Отже, ні «ціннопаперових» доходів, ні «ціннопаперових» витрат у емітента в таких випадках не виникає. А от у інвестора, який передає цінності до статутного капіталу, виникають «ціннопаперові» витрати в порядку, обумовленому п.п. 7.6.1 Закону про податок на прибуток (п. 5 листа ДПАУ від 21.04.2005 р. № 3335/6/12-0216 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 47);

— відповідно до

п.п. 4.2.5 Закону про податок на прибуток не включається до валових доходів сума коштів або вартість майна, що надходить платнику податків у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податків.

В обліку операції з формування статутного капіталу відобразяться так:

  

Первинний документ

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума,
грн.

Податковий облік

Дт

Кт

ВД

ВВ

1

2

3

4

5

6

7

2.1. Формування СК

Установчі документи

Відображено статутний капітал у розмірі, узгодженому засновниками та
зафіксованому у статуті підприємства

46

40

100000

2.1.1. Внески до СК грошовими коштами

Виписка банку

Відображено внесок до статутного капіталу безготівковими грошовими коштами

311

46

30000

— *

Прибутковий касовий ордер

Фізособою-засновником унесено до каси підприємства внесок готівковими грошовими коштами

301

46

5000

— *

* Сума грошових коштів (як готівкових, так і безготівкових), що надійшли як внесок до статутного капіталу, не включається до валових доходів у платника податків — емітента (п.п. 4.2.5 Закону про податок на прибуток). При цьому емісія корпоративних прав не є об’єктом обкладення ПДВ.

2.1.2. Внески до СК майном

Акт приймання-передачі

Відображено внесок до статутного капіталу основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

152, 153

46

30000

— *

— *

641

46

6000

Прибуткова накладна,
акт приймання-передачі

Відображено внесок до статутного капіталу нематеріальних активів

154

46

10000

— *

— *

641

46

2000

* Валові доходи у платника податків не збільшуються на підставі п.п. 4.2.5 Закону про податок на прибуток. Згідно з п.п. 8.4.11 Закону про податок на прибуток отримання основних фондів і нематеріальних активів до статутного фонду платника податків прирівнюється до їх

придбання (з подальшим нарахуванням щодо них податкової амортизації). При цьому «вхідний» ПДВ платник податків має право віднести до податкового кредиту за умови використання такого майна в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності (п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ).

Прибуткова накладна

Відображено внесок до статутного капіталу ТМЦ

20, 22, 28

46

12500

— *

12500*

641

46

2500

* Вартість ТМЦ, отриманих у вигляді внеску до статутного капіталу, валові доходи платника податків не збільшує (п.п. 4.2.5 Закону про податок на прибуток). Вважаємо, що (за аналогією з внеском до статутного капіталу основних фондів і нематеріальних активів) внесок до статутного капіталу ТМЦ у податковому обліку слід розцінювати як їх придбання емітентом (адже відбувається перехід права власності на такі ТМЦ) з уключенням їх вартості емітентом до валових витрат і відображенням податкового кредиту за «вхідним» ПДВ. Проте варто попередити, що податківці думають інакше і виступають за невідображення валових витрат за такими ТМЦ емітентом (лист ДПАУ від 19.12.2006 р. № 23881/7/15-0317 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 103). Ми з такою думкою погодитися не можемо. Можливо, для уникнення конфліктів з цього питання з контролюючими органами підприємству краще уникати прямого внесення ТМЦ до статутного капіталу, а оформити операцію як внесок до статутного капіталу грошовими коштами з подальшим придбанням за рахунок таких коштів ТМЦ. У такому разі підприємство-емітент уже матиме законне право на валові витрати і податковий кредит за такими цінностями. Операції із внесення ТМЦ до статутного капіталу також розглядалися у статті «ТМЦ до статутного фонду» // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 31.

Акт приймання-передачі цінних паперів

Відображено внесок до статутного капіталу цінними паперами

14, 35

46

2000

— *

* Валові доходи при отриманні цінних паперів у вигляді внеску до статутного капіталу не виникають (п.п. 4.2.5 Закону про податок на прибуток). Вважаємо, що для емітента корпоративних прав операція з отримання цінних паперів у вигляді внеску до статутного капіталу є їх придбанням з відображенням «ціннопаперових» витрат відповідно до п. 7.6 Закону про податок на прибуток. Щоправда, податківці вважають інакше і не визнають у цьому випадку «ціннопаперових» витрат у емітента (лист ДПАУ від 19.12.2006 р. № 23881/7/15-0317 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 103).

2.1.3. Додаткові внески (що перевищують розмір СК)

Прибуткова накладна, прибутковий касовий ордер, виписка банку

Відображено додатково вкладений засновниками капітал (понад величину статутного капіталу)

20, 28, 301, 311

422

35000

35000*

* Вартість додатково вкладеного капіталу включається до валових доходів емітента як безоплатно отримане майно (п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток).

 

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно