Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

2.3. Дивиденды

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 96
В избранном В избранное
Печать
Статья

2.3. Дивиденды

 

В налоговом учете

определение дивидендов дано в п. 1.9 Закона о налоге на прибыль, согласно которому дивиденды — это платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

При этом порядок налогообложения дивидендов определен

п. 7.8 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль (по ставке 25 %) от суммы дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму авансового взноса. Такой авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Причем уплатить его обязан любой эмитент, выплачивающий дивиденды (в том числе и единоналожник и без права зачета в счет уплаты единого налога). В случае если дивиденды выплачиваются в неденежной форме (например, готовой продукцией, товарами и другими ТМЦ), базой для начисления авансового взноса будет являться стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Заметим также, что особенности начисления и учета выплаты дивидендов подробно рассматривались в тематических номерах газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 4; 2005, № 20. В учете операции по начислению и выплате дивидендов отразятся следующим образом:

 

Первичный документ

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

2.3. Учет дивидендов

2.3.1. Выплата дивидендов денежными средствами

Бухгалтерская справка на основании решения собрания учредителей (участников)

Сформирован фонд дивидендов

441

443

80000

Начислены дивиденды (отражена задолженность перед участниками)

443

671

80000

Платежное поручение

Уплачен авансовый взнос с суммы дивидендов (80000 грн. х 25 %)

641/ аванс. взнос

311

20000

Платежное поручение

Выплачены дивиденды

671

311

80000

2.3.2. Выплата дивидендов в натуральной форме

Бухгалтерская справка на основании решения собрания учредителей (участников)

Использована часть прибыли для выплаты дивидендов

441

443

12000

Начислены дивиденды в натуральной форме

443

671

12000

Платежное поручение

Уплачен авансовый взнос с «натурдивидендов» (12000 грн. х 25 %)

641/аванс. взнос

311

3000

Накладная на отпуск

Выплачены дивиденды готовой продукцией:

 

 

 

 

 

— отгружена продукция

361

701

12000

10000

 

— начислены налоговые обязательства по НДС

701

641

2000

Бухгалтерская справка

Списана себестоимость готовой продукции, направленной на выплату дивидендов

901

26

7000
(условно)

Бухгалтерская справка

Отражен зачет задолженностей

671

361

12000

2.3.3. Выплата дивидендов учредителям-физлицам

Бухгалтерская справка на основании решения собрания учредителей (участников)

Сформирован фонд дивидендов

441

443

10000

Начислены дивиденды (отражена задолженность перед учредителями)

443

671

10000

Платежное поручение

Уплачен авансовый взнос с суммы дивидендов (10000 грн. х 25 %)

641/аванс. взнос

311

2500

Расчетная ведомость

С сумм начисленных дивидендов удержан налог с доходов (по ставке 15 %)

671

641/налог с доходов

1500*

* Согласно п.п. 4.2.12 Закона № 889 дивиденды включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода физического лица и облагаются в порядке, установленном п. 9.3 этого Закона. То есть при начислении дивидендов учредителям-физлицам эмитент должен с них удержать налог с доходов по ставке 15 %.

Платежное поручение

Перечислен налог с доходов в бюджет

641/налог с доходов

311

1500

Платежное поручение, расходный кассовый ордер

Выплачены дивиденды учредителям

671

311, 301

8500

2.3.4. Реинвестиция дивидендов

Бухгалтерская справка на основании свидетельства о госрегистрации изменений

Зарегистрированы изменения в уставе предприятия в связи с увеличением уставного капитала

46

40

250000

Бухгалтерская справка на основании решения собрания учредителей (участников)

Сформирован фонд дивидендов (объявлены дивиденды)

441

443

250000

Начислены дивиденды

443

671

250000

Бухгалтерская справка

Сумма дивидендов, начисленных учредителям, зачтена в счет задолженности учредителей по взносам в уставный капитал

671

46

250000

Напомним, согласно п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль дивидендный авансовый взнос при реинвестиции дивидендов не уплачивается, если такая выплата дивидендов

не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников).
Также согласно п.п. 4.3.17 Закона № 889 в состав налогооблагаемого дохода физического лица не включается сумма дивидендов, начисляемых в пользу физического лица в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, что такое начисление не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном капитале эмитента, и вследствие чего уставный капитал такого эмитента увеличивается на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов. Таким образом, при соблюдении этих условий сумма реинвестированных дивидендов не облагается налогом с доходов физлиц и налог с доходов с учредителей-физлиц при реинвестиции дивидендов предприятию-эмитенту удерживать не нужно.

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно