Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

2.3. Дивіденди

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Листопад, 2007/№ 96
В обраному У обране
Друк
Стаття

2.3. Дивіденди

 

У податковому обліку

визначення дивідендів наведено в п. 1.9 Закону про податок на прибуток, згідно з яким дивіденди — це платіж, який здійснюється юридичною особою — емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв’язку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

При цьому порядок оподаткування дивідендів визначено

п. 7.8 Закону про податок на прибуток. Так, згідно з п.п. 7.8.2 Закону про податок на прибуток емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів, має нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток (за ставкою 25 %) від суми дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму авансового внеску. Такий авансовий внесок уноситься до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів. Причому сплатити його зобов’язаний будь-який емітент, що виплачує дивіденди (у тому числі і єдиноподатник, і без права зарахування в рахунок сплати єдиного податку). Якщо дивіденди виплачуються в негрошовій формі (наприклад, готовою продукцією, товарами та іншими ТМЦ), базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Зауважимо також, що особливості нарахування та обліку виплати дивідендів докладно розглядалися в тематичних номерах газети «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 4; 2005, № 20. В обліку операції з нарахування та виплати дивідендів відобразяться так:

  

Первинний документ

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума,
грн.

Податковий облік

Дт

Кт

ВД

ВВ

1

2

3

4

5

6

7

2.3. Облік дивідендів

2.3.1. Виплата дивідендів грошовими коштами

Бухгалтерська довідка на підставі рішення зборів засновників (учасників)

Сформовано фонд дивідендів

441

443

80000

Нараховано дивіденди (відображено заборгованість перед учасниками)

443

671

80000

Платіжне доручення

Сплачено авансовий внесок із суми дивідендів (80000 грн. х 25 %)

641/ аванс. внесок

311

20000

Платіжне доручення

Виплачено дивіденди

671

311

80000

2.3.2. Виплата дивідендів у натуральній формі

Бухгалтерська довідка на підставі рішення зборів засновників (учасників)

Використано частину прибутку для виплати дивідендів

441

443

12000

Нараховано дивіденди в натуральній формі

443

671

12000

Платіжне доручення

Сплачено авансовий внесок з «натурдивідендів» (12000 грн. х 25 %)

641/аванс. внесок

311

3000

Накладна на відпуск

Виплачено дивіденди готовою продукцією:

 

 

 

 

 

 

— відвантажено продукцію

361

701

12000

10000

— нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

701

641

2000

Бухгалтерська довідка

Списано собівартість готової продукції, направленої на виплату дивідендів

901

26

7000
(умовно)

Бухгалтерська довідка

Відображено залік заборгованостей

671

361

12000

2.3.3. Виплата дивідендів засновникам-фізособам

Бухгалтерська довідка на підставі рішення зборів засновників (учасників)

Сформовано фонд дивідендів

441

443

10000

Нараховано дивіденди (відображено заборгованість перед засновниками)

443

671

10000

Платіжне доручення

Сплачено авансовий внесок із суми дивідендів (10000 грн. х 25 %)

641/аванс. внесок

311

2500

Розрахункова відомість

Із сум нарахованих дивідендів утримано податок з доходів
(за ставкою 15 %)

671

641/податок з доходів

1500*

* Згідно з п.п. 4.2.12 Закону № 889 дивіденди включаються до складу місячного оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковуються в порядку, установленому п. 9.3 цього Закону. Отже, при нарахуванні дивідендів засновникам-фізособам емітент має утримати з них податок з доходів за ставкою 15 %.

Платіжне доручення

Перераховано податок з доходів до бюджету

641/податок з доходів

311

1500

Платіжне доручення, видатковий касовий ордер

Виплачено дивіденди засновникам

671

311, 301

8500

2.3.4. Реінвестиція дивідендів

Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про держреєстрацію змін

Зареєстровано зміни
до статуту підприємства у зв’язку зі збільшенням статутного капіталу

46

40

250000

Бухгалтерська довідка на підставі рішення зборів засновників (учасників)

Сформовано фонд дивідендів (оголошено дивіденди)

441

443

250000

Нараховано дивіденди

443

671

250000

Бухгалтерська довідка

Суму дивідендів, нарахованих засновникам, зараховано в рахунок заборгованості засновників за внесками
до статутного капіталу

671

46

250000

Нагадаємо: згідно з п.п. 7.8.5 Закону про податок на прибуток дивідендний авансовий внесок при реінвестиції дивідендів не сплачується, якщо така виплата дивідендів

не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників).
Також згідно з п.п. 4.3.17 Закону № 889 до складу оподатковуваного доходу фізичної особи не включається сума дивідендів, які нараховуються на користь фізичної особи у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, яка нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному капіталі емітента, і внаслідок чого статутний капітал такого емітента збільшується на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів. Отже, при дотриманні цих умов сума реінвестованих дивідендів не обкладається податком з доходів фізосіб і податок з доходів із засновників-фізосіб при реінвестиції дивідендів підприємству-емітенту утримувати не потрібно.

 

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно