2.3. Дивіденди
У податковому обліку
визначення дивідендів наведено в п. 1.9 Закону про податок на прибуток, згідно з яким дивіденди — це платіж, який здійснюється юридичною особою — емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв’язку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.При цьому порядок оподаткування дивідендів визначено
п. 7.8 Закону про податок на прибуток. Так, згідно з п.п. 7.8.2 Закону про податок на прибуток емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів, має нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток (за ставкою 25 %) від суми дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму авансового внеску. Такий авансовий внесок уноситься до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів. Причому сплатити його зобов’язаний будь-який емітент, що виплачує дивіденди (у тому числі і єдиноподатник, і без права зарахування в рахунок сплати єдиного податку). Якщо дивіденди виплачуються в негрошовій формі (наприклад, готовою продукцією, товарами та іншими ТМЦ), базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.Зауважимо також, що особливості нарахування та обліку виплати дивідендів докладно розглядалися в тематичних номерах газети «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 4; 2005, № 20. В обліку операції з нарахування та виплати дивідендів відобразяться так:
| Первинний документ | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 2.3. Облік дивідендів | ||||||
| 2.3.1. Виплата дивідендів грошовими коштами | ||||||
| Бухгалтерська довідка на підставі рішення зборів засновників (учасників) | Сформовано фонд дивідендів | 441 | 443 | 80000 | — | — |
| Нараховано дивіденди (відображено заборгованість перед учасниками) | 443 | 671 | 80000 | — | — | |
| Платіжне доручення | Сплачено авансовий внесок із суми дивідендів (80000 грн. х 25 %) | 641/ аванс. внесок | 311 | 20000 | — | — |
| Платіжне доручення | Виплачено дивіденди | 671 | 311 | 80000 | — | — |
| 2.3.2. Виплата дивідендів у натуральній формі | ||||||
| Бухгалтерська довідка на підставі рішення зборів засновників (учасників) | Використано частину прибутку для виплати дивідендів | 441 | 443 | 12000 | — | — |
| Нараховано дивіденди в натуральній формі | 443 | 671 | 12000 | — | — | |
| Платіжне доручення | Сплачено авансовий внесок з «натурдивідендів» (12000 грн. х 25 %) | 641/аванс. внесок | 311 | 3000 | — | — |
| Накладна на відпуск | Виплачено дивіденди готовою продукцією: |
|
|
|
|
|
|
| — відвантажено продукцію | 361 | 701 | 12000 | 10000 | — |
| — нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 701 | 641 | 2000 | — | — | |
| Бухгалтерська довідка | Списано собівартість готової продукції, направленої на виплату дивідендів | 901 | 26 | 7000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Відображено залік заборгованостей | 671 | 361 | 12000 | — | — |
| 2.3.3. Виплата дивідендів засновникам-фізособам | ||||||
| Бухгалтерська довідка на підставі рішення зборів засновників (учасників) | Сформовано фонд дивідендів | 441 | 443 | 10000 | — | — |
| Нараховано дивіденди (відображено заборгованість перед засновниками) | 443 | 671 | 10000 | — | — | |
| Платіжне доручення | Сплачено авансовий внесок із суми дивідендів (10000 грн. х 25 %) | 641/аванс. внесок | 311 | 2500 | — | — |
| Розрахункова відомість | Із сум нарахованих дивідендів утримано податок з доходів | 671 | 641/податок з доходів | 1500* | — | — |
| * Згідно з п.п. 4.2.12 Закону № 889 дивіденди включаються до складу місячного оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковуються в порядку, установленому п. 9.3 цього Закону. Отже, при нарахуванні дивідендів засновникам-фізособам емітент має утримати з них податок з доходів за ставкою 15 %. | ||||||
| Платіжне доручення | Перераховано податок з доходів до бюджету | 641/податок з доходів | 311 | 1500 | — | — |
| Платіжне доручення, видатковий касовий ордер | Виплачено дивіденди засновникам | 671 | 311, 301 | 8500 | — | — |
| 2.3.4. Реінвестиція дивідендів | ||||||
| Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про держреєстрацію змін | Зареєстровано зміни | 46 | 40 | 250000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка на підставі рішення зборів засновників (учасників) | Сформовано фонд дивідендів (оголошено дивіденди) | 441 | 443 | 250000 | — | — |
| Нараховано дивіденди | 443 | 671 | 250000 | — | — | |
| Бухгалтерська довідка | Суму дивідендів, нарахованих засновникам, зараховано в рахунок заборгованості засновників за внесками | 671 | 46 | 250000 | — | — |
| Нагадаємо: згідно з п.п. 7.8.5 Закону про податок на прибуток дивідендний авансовий внесок при реінвестиції дивідендів не сплачується, якщо така виплата дивідендів не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників).Також згідно з п.п. 4.3.17 Закону № 889 до складу оподатковуваного доходу фізичної особи не включається сума дивідендів, які нараховуються на користь фізичної особи у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, яка нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному капіталі емітента, і внаслідок чого статутний капітал такого емітента збільшується на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів. Отже, при дотриманні цих умов сума реінвестованих дивідендів не обкладається податком з доходів фізосіб і податок з доходів із засновників-фізосіб при реінвестиції дивідендів підприємству-емітенту утримувати не потрібно. | ||||||
