Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

3.1. Заработная плата

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2007/№ 96
В избранном В избранное
Печать
Статья

3. Расчеты с работниками

 

3.1. Заработная плата

  

Бухгалтерский учет

В соответствии с

Инструкцией № 291 обобщение информации о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий и т. п.), а также о расчетах по не полученной работниками в установленный срок сумме оплаты труда, о других текущих выплатах ведется на счете 66 «Расчеты по оплате труда». Указанный счет имеет следующий субсчета:

— 661 «Расчеты по выплатам работникам» — по кредиту отражается начисление заработной платы работникам, по дебету — выплата заработной платы, а также удержание налога с доходов, взносов в фонды социального страхования и других удержаний из выплат работникам;

— 662 «Расчеты с депонентами» — по кредиту отражается задолженность предприятия по выплатам работникам в случае получения предприятием наличности для выплаты через кассу предприятия и неполучения ее работниками в установленный срок, по дебету — выплата такой задолженности;

— 663 «Расчеты по другим выплатам» — по кредиту отражается начисление выплат, которые не относятся в фонд оплаты труда, например, выплат по временной нетрудоспособности, выходное пособие и т. п., по дебету — их выплата.

Для отражения в бухгалтерском учете начислений на фонд оплаты труда и удержаний, связанных с оплатой труда, используются:

— счет 65 «Расчеты по страхованию» — по кредиту отражается начисление взносов, а также получение средств от фондов, по дебету — уплата (перечисление) взносов и расходование средств социальных фондов;

— субсчет 641 «Расчеты по налогам» — по кредиту отражается удержание налога с доходов физических лиц из суммы общего налогооблагаемого дохода, по дебету — его уплата (перечисление).

 

Налоговый учет

Заработная плата подлежит обложению налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %. Согласно

п. 3.5 Закона № 889 при начислении заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму взносов в фонды социального страхования, которые в соответствии с законом удерживаются за счет дохода наемного лица.

К сумме начисленной заработной платы работника может применяться налоговая социальная льгота (далее — НСЛ). При этом в общем случае она применяется к

начисленной зарплате, размер которой не превышает суммы, равной размеру прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень (в 2007 году — 740 грн.). В случае если работник претендует на НСЛ на детей (пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889), предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ одному из родителей, определяется как произведение суммы, установленной абзацем первым п.п. 6.5.1 Закона № 889, и соответствующего количества детей.

Размеры НСЛ установлены в

п. 6.1 Закона № 889.

Заработная плата облагается взносами во все фонды социального страхования. Для определения перечня выплат, включаемых в базу обложения страховыми взносами, следует руководствоваться

Инструкцией № 5 (письма Пенсионного фонда от 02.03.2004 г. № 1982/04, Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 01.04.2004 г. № 01-16-441, Минтруда от 13.04.2004 г. № 20-144 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № № 24, 33, 44 соответственно).

Обращаем внимание, что оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности в части начислений облагаются только взносом в Пенсионный фонд, в части удержаний — взносом в Пенсионный фонд и налогом с доходов. При этом сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности учитываются при определении права работника на НСЛ.

Сумма начисленной заработной платы относится на валовые расходы на основании

п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль. Сумма взносов в фонды социального страхования включается в состав валовых расходов предприятия в соответствии с п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.

Подробнее о порядке налогообложения заработной платы и выплат по временной нетрудоспособности см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, спецвыпуск № 5.

Пример.

Оклад работника в ноябре составил 1500 грн. С 21 по 30 ноября он находился на больничном. Начисленная заработная плата за ноябрь составила 954,55 грн. Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности (за 3 рабочих дня — 21, 22, 23 ноября) составила 178,56 грн., пособие по временной нетрудоспособности — 297,60 грн. (за 5 рабочих дней — с 26 по 30 ноября).

  

Первичный документ

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

3.1.1. Начисление заработной платы и выплат по временной нетрудоспособности

Расчетная ведомость

Начислена заработная плата за ноябрь 2007 года

23, 91, 92, 93, 94

661

954,55

954,55

Расчетная ведомость, листок нетрудоспособности

Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности

949

663

178,56

178,56

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

652

663

297,60

3.1.2. Начисление взносов в фонды социального страхования

Ведомость начисления взносов в социальные фонды

Начислен взнос в Пенсионный фонд на сумму заработной платы
(954,55 х 33,2 %)

23, 91, 92, 93, 94

651

316,91

316,91

Начислен взнос в Пенсионный фонд на сумму больничных
(178,56 + 297,60) х 33,2 %

949

651

158,09

158,09

 

Начислен взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности
(954,55 х 1,5 %)

23, 91, 92, 93, 94

652

14,32

14,32

Начислен взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (954,55 х 1,3 %)

23, 91, 92, 93, 94

653

12,41

12,41

Начислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (954,55 х 1,16 %*)

23, 91, 92, 93, 94

656

11,07

11,07

3.1.3. Удержание взносов в фонд социального страхования и налога с доходов

Расчетная ведомость

Удержан взнос в Пенсионный фонд из суммы заработной платы**

661

651

13,40

Удержан взнос в Пенсионный фонд из суммы больничных

663

651

6,69

Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (954,55 х 1 %)

661

652

9,55

Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (954,55 х 0,5 %)

661

653

4,77

Удержан налог с доходов из суммы заработной платы (954,55 - 13,40 - 9,55 -
- 4,77) х 15 %

661

641/ НДФЛ

139,02

Удержан налог с доходов из суммы больничных (178,56 + 297,60 - 6,69) х
х 15 %

663

641/ НДФЛ

70,42

3.1.4. Перечисление суммы взносов в фонды социального страхования и налога с доходов

Платежное поручение

Перечислен взнос в Пенсионный фонд (316,91 + 158,09 + 13,40 + 6,69)

651

311

495,09

Платежное поручение

Перечислен взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (14,32 + 9,55)

652

311

Расчетная
величина

Платежное поручение

Перечислен взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (12,41 + 4,77)

653

311

17,18

Платежное поручение

Перечислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

656

311

11,07

Платежное поручение

Перечислен налог с доходов
(139,02 + 70,42)

641/ НДФЛ

311

209,44

*Размер страхового тарифа зависит от класса профессионального риска производства. В данном случае ставка взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности принята условно.

**В связи с тем, что с января 2007 года к общему налогооблагаемому доходу применяется дифференцированная ставка взноса в Пенсионный фонд в части удержаний предприятиям, использующим для учета выплат по временной нетрудоспособности субсчет 663, по нашему мнению, для целей бухгалтерского учета сумму удержанного пенсионного взноса следует распределять пропорционально размеру заработной платы и сумме больничных.

Рассчитаем общую сумму налогооблагаемого дохода:

954,55 + 178,56 + 297,60 = 1430,71 (грн.).

Сумма взноса в Пенсионный фонд в части удержаний составит:

568,00 х 0,5 % + (1430,71 - 568,00) х 2 % = 20,09 (грн.).

Определим сумму взноса в Пенсионный фонд, удержанного из заработной платы:

20,09 х 954,55 : 1430,71 = 13,40 (грн.).

Сумма взноса в Пенсионный фонд, удержанного из суммы больничных, составит:

20,09 х 476,16 : 1430,71 = 6,69 (грн.)

3.1.5. Выплата заработной платы и суммы больничных

Денежный чек

Получены денежные средства на выплату заработной платы и больничных

301

311

1186,86

Платежная ведомость

Выплачена заработная плата за ноябрь 2007 года (954,55 - 13,40 - 9,55 - 4,77 -
- 139,02)

661

301

787,81

Платежная ведомость

Произведена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и выплачено пособие по временной нетрудоспособности
(178,56 + 297,60 - 6,69 - 70,42)

663

301

399,05

3.1.6. Депонирование заработной платы и выплат по временной нетрудоспособности в случае их невыплаты по вине работника

Платежная ведомость

Депонированы сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности

663

662

399,05

Платежная ведомость

Депонирована заработная плата за ноябрь 2007 года

661

662

787,81

 

Теперь рассмотрим особенности уплаты взносов в Пенсионный фонд предприятиями, которые избрали упрощенную систему налогообложения.

С целью избежания излишней уплаты страховых взносов за наемных работников плательщиками единого налога суммы средств, направляемых в Пенсионный фонд в виде части ставки единого налога (42 %), зачисляются в счет уплаты страховых взносов за периоды, в которые плательщиком осуществлены расходы на оплату труда наемных работников и начислены страховые взносы.

  

Первичный документ

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

3.1.7. Зачет части единого налога (42 %) в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд

Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом

Начислен единый налог за октябрь 2007 года

92

641/ЕН

2000,00

Платежное поручение

Уплачен единый налог за октябрь 2007 года

641/ЕН

311

2000,00

Бухгалтерская справка

Зачет суммы единого налога по взносу в Пенсионный фонд (2000 х 42 %)

651

719

840,00

или

651

44

840,00

или

92

641/ЕН

840,00 (сторно)

651

641/ЕН

840,00

Расчетная ведомость

Начислена заработная плата за ноябрь 2007 года

23, 91, 92, 93

661

4600,00

Ведомость начисления взносов в социальные фонды

Начислен взнос в Пенсионный фонд (4600 х 33,2 %)

23, 91, 92, 93

651

1527,20

Начислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (4600 х 1,16 %*)

23, 91, 92, 93

656

53,36

Расчетная ведомость

Удержан взнос в Пенсионный фонд

661

651

49,40

Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности

661

652

46,00

Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы

661

653

23,00

Удержан налог с доходов физических лиц

661

641/НДФЛ

672,24

Платежное поручение

Перечислены взносы в Пенсионный фонд
(1527,20 - 840,00 + 49,40 )

651

311

736,60

Платежное поручение

Перечислен взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности

652

311

46,00

Платежное поручение

Перечислен взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы

653

311

23,00

Платежное поручение

Перечислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве

656

311

53,36

Платежное поручение

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

672,24

Денежный чек

Получены в банке средства на выплату заработной платы

301

311

3809,36

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

Выплачена заработная плата

661

301

3809,36

* Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев принята условно 1,16 %.

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно