3.3. Выдача сумм под отчет
Бухгалтерский учет
Учет расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете ведется на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету субсчета отражается выдача наличных средств под отчет, по кредету — оприходование товара, а также возврат неизрасходованной наличности. Сальдо субсчета 372 может быть как дебетовым, так и кредитовым.
Налоговый учет
Суммы, выданные работникам под отчет, не облагаются ни налогом с доходов физических лиц, ни взносами в социальные фонды.
Но в случае если подотчетное лицо возвращает остаток наличности позднее предельного срока, указанного в
п.п. 9.10.2 Закона № 889, но не позднее отчетного месяца, на который приходится последний день предельного срока, такое лицо должно уплатить штраф в размере 15 % суммы излишне израсходованных средств (п.п. 9.10.3 Закона № 889).При возврате излишне израсходованных средств в месяце, следующем за отчетным месяцем, на который приходится предельный срок сдачи остатка средств, кроме 15-процентного штрафа, с налогоплательщика взыскивается сумма налога с доходов по ставке 15 %, начисленного на сумму излишне израсходованных средств с учетом «натурального» коэффициента.
Валовые расходы по подотчетным суммам возникают на дату утверждения авансового отчета. Но при покупке товаров за наличные у «необычных» плательщиков налога на прибыль следует учитывать правило
п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль, согласно которому датой увеличения валовых расходов является дата оприходования товара.Подробнее об особенностях налогового учета подотчетных сумм см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 84.
| Первичный документ | Дата опера-ции | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 3.3.1. Выдача наличных средств по отчет | |||||||
| Расходный кассовый ордер | 19.11 | Выданы денежные средства под отчет | 372 | 301 | 300,00 | — | — |
| 3.3.2. Излишне израсходованные средства возвращены вовремя | |||||||
| Отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет | 20.11 | Утвержден авансовый отчет | 22 | 372 | 200,00 | — | 200,00 |
| Кассовый чек | 20.11 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641/НДС | 372 | 40,00 | — | — |
| Приходный кассовый ордер | 20.11 | Возвращен остаток подотчетных сумм | 301 | 372 | 60,00 | — | — |
| 3.3.3. Излишне израсходованные средства возвращены в месяце, следующем за месяцем, в котором наступил предельный срок их сдачи | |||||||
| Отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет | 20.11 | Утвержден авансовый отчет | 22 | 372 | 200,00 | — | 200,00 |
| Кассовый чек | 20.11 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641/НДС | 372 | 40,00 | — | — |
| Расчетная ведомость | 30.11 | Начислена заработная плата работнику за ноябрь 2007 года | 92 | 661 | 2500,00 | — | 2500,00 |
| Ведомость начисления взносов в социальные фонды | 30.11 | Начислены взносы в фонды социального страхования | 92 | 651, 652, 653, 656 | 925,75 | — | 925,75 |
| Расчетная ведомость | 30.11 | Удержаны взносы в фонды социального страхования | 661 | 651, 652, 653 | 78,98 | — | — |
| 30.11 | Удержан налог с доходов | 661 | 641/НДФЛ | 363,15 | — | — | |
| 30.11 | Удержан штраф (60 х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 9,00 | — | — | |
| 30.11 | Удержан налог с доходов из суммы подотчетных средств, не возвращенных на конец месяца | 661 | 641/НДФЛ | 10,59 | — | — | |
| Приходный кассовый ордер | 03.12 | Возвращен остаток подотчетных сумм | 301 | 372 | 60,00 | — | — |
| Платежное поручение | 07.12 | Перечислены взносы в фонды социального страхования | 651, 652, 653, 656 | 311 | 1004,73 | — | — |
| Платежное поручение | 07.12 | Перечислены налог с доходов и штраф (363,15 + 9 + 10,59) | 641/НДФЛ | 311 | 382,74 | — | — |
| Платежная ведомость, расходный ордер | 07.12 | Выплачена заработная плата работнику (2500 - | 661 | 301 | 2038,28 | — | — |
| * Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний принята условно. | |||||||
