3.3. Видача сум під звіт
Бухгалтерський облік
Облік розрахунків з підзвітними особами в бухгалтерському обліку ведеться на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». За дебетом субрахунку відображається видача готівкових коштів під звіт, за кредитом — оприбуткування товару, а також повернення невитраченої готівки. Сальдо субрахунку 372 може бути як дебетовим, так і кредитовим.
Податковий облік
Суми, видані працівникам під звіт, не обкладаються ні податком з доходів фізичних осіб, ні внесками до соціальних фондів.
Але якщо підзвітна особа повертає залишок готівки пізніше граничного строку, установленого
п.п. 9.10.2 Закону № 889 , але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день граничного строку, така особа має сплатити штраф у розмірі 15 % суми надміру витрачених коштів (п.п. 9.10.3 Закону № 889).При поверненні надміру витрачених коштів у місяці, наступному за звітним місяцем, на який припадає граничний строк здачі залишку коштів, крім 15-відсоткового штрафу з платника податків стягується сума податку з доходів за ставкою 15 %, нарахованого на суму надміру витрачених коштів з урахуванням «натурального» коефіцієнта.
Валові витрати за підзвітними сумами виникають на дату затвердження авансового звіту. Але при придбанні товарів за готівку в «незвичайних» платників податку на прибуток слід ураховувати правило
п.п. 11.2.3 Закону про податок на прибуток, згідно з яким датою збільшення валових витрат є дата оприбуткування товару.Докладніше про особливості податкового обліку підзвітних сум див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 84.
| Первинний документ | Дата операції | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВВ | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 3.3.1. Видача готівкових коштів під звіт | |||||||
| Видатковий касовий ордер | 19.11 | Видано грошові кошти під звіт | 372 | 301 | 300,00 | — | — |
| 3.3.2. Надміру витрачені кошти повернено своєчасно | |||||||
| Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт | 20.11 | Затверджено авансовий звіт | 22 | 372 | 200,00 | — | 200,00 |
| Касовий чек | 20.11 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | 641/ПДВ | 372 | 40,00 | — | — |
| Прибутковий касовий ордер | 20.11 | Повернено залишок підзвітних сум | 301 | 372 | 60,00 | — | — |
| 3.3.3. Надміру витрачені кошти повернені в місяці, наступному за місяцем, в якому настав граничний строк їх здачі | |||||||
| Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт | 20.11 | Затверджено авансовий звіт | 22 | 372 | 200,00 | — | 200,00 |
| Касовий чек | 20.11 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | 641/ПДВ | 372 | 40,00 | — | — |
| Розрахункова відомість | 30.11 | Нараховано заробітну плату працівнику за листопад 2007 року | 92 | 661 | 2500,00 | — | 2500,00 |
| Відомість нарахування внесків до соціальних фондів | 30.11 | Нараховано внески до фондів соціального страхування | 92 | 651, 652, 653, 656 | 925,75 | — | 925,75 |
| Розрахункова відомість | 30.11 | Утримано внески до фондів соціального страхування | 661 | 651, 652, 653 | 78,98 | — | — |
| 30.11 | Утримано податок з доходів | 661 | 641/ПДФО | 363,15 | — | — | |
| 30.11 | Утримано штраф | 661 | 641/ПДФО | 9,00 | — | — | |
| 30.11 | Утримано податок з доходів із суми підзвітних коштів, не повернених на кінець місяця | 661 | 641/ПДФО | 10,59 | — | — | |
| Прибутковий касовий ордер | 03.12 | Повернено залишок підзвітних сум | 301 | 372 | 60,00 | — | — |
| Платіжне доручення | 07.12 | Перераховано внески до фондів соціального страхування | 651, 652, 653, 656 | 311 | 1004,73 | — | — |
| Платіжне доручення | 07.12 | Перераховано податок з доходів та штраф | 641/ПДФО | 311 | 382,74 | — | — |
| Платіжна відомість, видатковий ордер | 07.12 | Виплачено заробітну плату працівнику | 661 | 301 | 2038,28 |
|
|
| * Ставку внеску до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань прийнято умовно. | |||||||
